Премия дата получения дохода для 6 ндфл
В случае начисления и выплаты работникам премии по итогам работы за год датой фактического получения дохода признается день выплаты такого дохода. Об этом напомнила ФНС России в письме от 26.10.17 № ГД-4-11/217685. В этом же письме налоговики привели пример того, как отразить годовую премию в расчете 6-НДФЛ .
Датой фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц является последний день месяца, за который работнику были начислены премиальные.
Если же работнику выплачивается годовая премия, то при перечислении НДФЛ налоговый агент должен руководствоваться общими правилами, установленными пунктом 1 статьи 223 НК РФ. Данная норма гласит, что датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, в том числе перечисления средств на счет налогоплательщика. Дата выхода приказа о выплате работникам годовой премии значения не имеет. Пункт 4 статьи 226 НК РФ обязывает налоговых агентов удержать начисленную сумму НДФЛ при фактической выплате дохода. При этом перечислить налог необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Для наглядности налоговики привели пример того, как отразить в расчете 6-НДФЛ выплату премии по итогам работы за год.
Так, если премия за 2017 год (приказ от 10.01.2018) будет выплачена 10.01.2018, то в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 операцию нужно отразить следующим образом:
Раздел 1:
по строкам 020 «Сумма начисленного дохода», 040 «Сумма исчисленного налога», 070 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели;
Раздел 2:
по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 10.01.18;
по строке 110 «Дата удержания налога» — 10.01.2018;
по строке 120 «Срок перечисления налога» — 11.01.2018;
по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» и строке 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.
Содержание
- Премия в форме 6-НДФЛ
- Премия — самостоятельная выплата
- Премия = зарплата
- Премия в 6-НДФЛ. Дата фактического получения дохода
- Дата фактического получения дохода в виде премии. Образец заполнения в 6-НДФЛ
- Порядок и сроки отражения премий в 6-НДФЛ в 2024
- Лица, формирующие отчетность формы 6-НДФЛ
- Характеристики премий различного назначения
- Определение сроков получения стимулирующих вознаграждений
- Кодировка отражения сумм в отчетности, установленная для различных премий
- Строки отражения премий в расчете
- Внесение в отчетность данных о премиях, отличающихся сроком получения
- Одновременное получение основного, стимулирующего и иного дохода
- Отражение невыплаченных сумм
- Ответственность при подаче отчетности
- Рубрика “Вопросы и ответы”
Премия в форме 6-НДФЛ
В письме от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@ ФНС России разъяснила, как заполнить раздел 2 формы 6-НДФЛ в случае выплаты работникам премии. При этом налоговики исходили из того, что датой фактического получения дохода в виде премии является день ее выплаты. Однако в некоторых случаях возможен и иной подход к определению даты получения такого дохода.
Премия — самостоятельная выплата
Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Она состоит из двух разделов. В разделе 1 указываются обобщенные показатели по суммам налога нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Строки раздела 2 заполняются с учетом положений следующих статей НК РФ:
n строка 100 «Дата фактического получения дохода» — ст. 223 НК РФ;
n строка 110 «Дата удержания налога» — п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
n строка 120 «Срок перечисления налога» — п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Они указали, что налог должен быть удержан 18 марта 2016 г. Следующий день 19 марта 2016 г. является выходным (суббота). Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Следовательно, датой перечисления налога в бюджет будет 21 марта 2016 г. (понедельник).
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. операция по выплате премии отражается следующим образом:
— по строке 100 — 18.03.2016;
— по строке 110 — 18.03.2016;
— по строке 120 — 21.03.2016;
Премия = зарплата
Суды всех инстанций поддержали банк. Они указали, что исходя из положений ст. 129 ТК РФ заработная плата помимо собственно вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы включает в себя также компенсационные и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). В локальном акте банка (положение о премировании работников) сказано, что премия по итогам работы за месяц представляет собой форму поощрения работников за максимальную отдачу и добросовестный труд в течение данного периода и призвана стимулировать производительность и качество их труда. То есть спорные премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Следовательно, выплата премии в целях исчисления НДФЛ должна рассматриваться как получение дохода в виде оплаты труда. Для дохода в виде оплаты труда п. 2 ст. 223 НК РФ определен специальный порядок: датой фактического получения такого дохода считается последний день месяца. Таким образом, банк правомерно удерживал налог с премии в момент выплаты оставшейся части зарплаты за текущий месяц. Верховный суд выводы судов поддержал.
На наш взгляд, данный подход к определению даты получения дохода в виде премии применим только к ситуации, рассмотренной судом. То есть когда стимулирующая премия выплачивается ежемесячно. Если же выплата стимулирующей премии носит разовый характер или из премии явно не прослеживается ее стимулирующий характер (например, премия к праздникам, юбилейным датам), датой получения дохода нужно считать день ее выплаты.
Рассмотрим, как должна быть заполнена форма 6-НДФЛ при признании премии частью зарплаты за текущий месяц.
Из разъяснений ФНС России, данных в письмах от 24.05.2016 № БС-4-11/9194 и от 27.04.2016 № БС-4-11/7663, следует, что если зарплата начислена в марте, а выплачена в апреле, данная операция в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал не отражается, а показывается в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие. Следовательно, операция по выплате премии будет отражена в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г.:
— по строке 100 — 31.03.2016;
— по строке 110 — 07.04.2016;
— по строке 120 — 08.04.2016;
Премия в 6-НДФЛ. Дата фактического получения дохода
Статьи по теме
Премию надо показать в строке 100 расчета 6-НДФЛ в день, когда компания выдала деньги. Такой вывод сделала ФНС в письме от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@.
Если компания не готова спорить, заполните расчет, как рекомендует ФНС.
Дата фактического получения дохода в виде премии. Образец заполнения в 6-НДФЛ
Рассмотрим на примере, как заполнить в 6-НДФЛ дату фактического получения дохода — премии.
Порядок и сроки отражения премий в 6-НДФЛ в 2024
Предприятия наряду с ежемесячными начислениями заработной платы выплачивают работникам премии – вознаграждения стимулирующего характера. Дополнительные суммы заработка установлены трудовым, коллективным договорами, носят систематический или разовый характер. В зависимости от вида премиальных выплат применяется различный порядок определения срока удержания. В статье расскажем про отражение премии в 6 НДФЛ, рассмотрим примеры расчетов.
Лица, формирующие отчетность формы 6-НДФЛ
Форма представляется организациями или ИП, осуществляющими выплаты физическим лицам и несущими обязанность по исчислению НДФЛ, уплате сумм в бюджет. Расчет содержит сведения о начисленных работникам доходах, включая стимулирующие выплаты, облагаемые налогом. Форма представляется ежеквартально и по итогам годового периода. Ряд показателей формируются нарастающим итогом, остальные касаются выплат, произведенных в отчетном квартале. Формирование стимулирующих выплат производится поэтапно:
- Создание на предприятии внутренних документов, подтверждающих законность операции.
- Издание приказа о премировании.
- Начисление суммы вознаграждения.
- Установление срока выплаты.
- Исчисление налога.
- Перечисление суммы обязательства.
Данные о суммах и сроках проведения операций вносятся в расчет. Каждая из выплат сначала исчисляется отдельно по видам доходов, затем суммируются по датам получения. При суммировании без выделения видов могут быть допущены ошибки при отражении дат в отчетности исчисления и уплаты налога. При последовательном внесении сумм в отчетность вероятность допущения ошибки снижается.
Получателями сведений являются налоговые органы, осуществляющие учет организации или ИП либо расположенные на территории расположения обособленных подразделений, имеющих рабочие места. Лица представляют отчетность в тот налоговый орган, в который перечисляют налог. Читайте также статью: → «Сроки сдачи отчетов по 6-НДФЛ в 2018 году».
Характеристики премий различного назначения
В состав оплаты труда, согласно ст. 129 ТК РФ, включаются стимулирующие выплаты. Требуется обособить суммы, имеющие производственных характер и разовые, выплачиваемые в форме поощрения либо к определенной дате. Премии, связанные с исполнением трудовых обязанностей, назначаются при исполнении производственных показателей. Порядок назначения премий производственного характера устанавливается в организации положением о премировании.
Решение по осуществлению выплат выносит руководитель, отражая данные в приказе. Распоряжение содержит фамилии получателей, суммы, основания получения.
Разовые премии предприятия назначают независимо от трудовых показателей. Поводом для выплаты являются праздничные даты, дни создания компании, юбилей сотрудников и прочие причины непроизводственного характера. Суммы не учитываются в составе расходов предприятия, уменьшающих налогообложение. Источником обеспечения сумм является прибыль. Единовременные премии назначаются на основании приказа руководителя предприятия, уполномоченного собранием учредителей или акционеров.
|
Определение сроков получения стимулирующих вознаграждений
День получения сумм (удержания НДФЛ) установлен в зависимости от типа премирования, подтверждаемого сопроводительными документами. Законодательством установлены сроки:
- Последнее число месяца при премировании по трудовым показателям.
- День фактического получения суммы единовременной премии, не связанной с исполнением сотрудником обязанностей.
- Последний день месяца издания приказа при осуществлении премирования по итогам квартала либо года.
Подтверждением порядка определения срока выплаты систематической премии является положение п. 2 ст. 223 ТК РФ, устанавливающей дату получения дохода как последний день месяца, в котором было произведено начисление. Порядок применим для стимулирующих вознаграждений с ежемесячным расчетом. Читайте также статью: → «Расчет и начисление годовой премии работникам».
Иной срок определения получения дохода установлен для случаев выплат сумм по итогам квартала или года. Здесь требуется ориентироваться на дату издания приказа. ФНС РФ определила порядок в письме от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@, указав, что при выплате квартальной или годовой премии датой считается последний день месяца, в котором был издан приказ о назначении стимулирующего вознаграждения.
Кодировка отражения сумм в отчетности, установленная для различных премий
Для более подробного отражения данных о начислении премий в отчетности предусмотрен ряд кодов. Новые данные введены с 26.12.2016.
| Основание премии | Кодировка | Срок получения дохода |
| Ежемесячная премия в виде составляющей части заработной платы | 2 000 | Последний день месяца |
| Премия с ежемесячными выплатами за производственные достижения | 2 000 | Аналогично |
| Премии, выплачиваемые ежеквартально или раз в год за производственные результаты | 2 002 | Последняя дата месяца издания приказа |
| Премии разового характера, покрываемые за счет прибыли | 2 003 | День фактического получения стимулирующего вознаграждения |
Законодатель не уточняет позицию, какие суммы производятся за счет прибыли. Исполнители включаются в состав сумм поощрительные выплаты за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Суммы не связаны с исполнением обязанностей и носят единовременный характер. В случае, когда премирование по трудовым показателям выплачивается одновременно за несколько периодов, датой получения сумм считается последний день месяца осуществления платежной операции.
Строки отражения премий в расчете
Раздел 2 расчета заполняется по операциям, произведенным за отчетный квартальный период. Раздел предназначен для внесения информации о датах операций по получению дохода и налогообложению.
| Номер строки | Информация о дате для единовременных премий | Информация о дате для производственных премий |
| 100 | Сведения о дне выдачи премии из кассы организации или путем перечисления на именной счет работника | Последнее число месяца |
| 110 | Дата удержания налога при выплате премии | Дата фактической выплаты |
| 120 | Дата перечисления НДФЛ, определенная как следующий рабочий день после осуществления расчета | В соответствии с условиями выплат разовых премий |
Внесение в отчетность данных о премиях, отличающихся сроком получения
| Строка расчета | Показатели по единовременной сумме | Показатели по ежемесячной выплате |
| 100 | 21.07.2017 | 31.07.2017 |
| 110 | 21.07.2017 | 31.07.2017 |
| 120 | 24.07.2017 (первый рабочий день после проведения расчета) | 01.08.2017 |
| 130 | 35 700 | 68 000 |
| 140 | 4 641 | 8 840 |
При выплатах единовременных сумм и заработной платы возникают несовпадение дат получения сотрудником вознаграждений. Днем получения разовых сумм служит дата выплаты, при оплате труда получением дохода считается последнее число месяца.
Одновременное получение основного, стимулирующего и иного дохода
Выплаты заработной платы и премий могут совпасть в одном периоде. Так, при использовании предприятием окладно-премиальной системы оплаты труда суммы делятся по кодам, но в разделе 2 указываются одновременно. Для отдельных стимулирующих сумм по производственным показателям сроки совпадают по датам с оплатой труда. Временем получения сумм является последнее число месяца независимо от попадания даты на нерабочий календарный день. Отдельного выделения сумм не требуется.
Ежемесячные премиальные суммы в отчетности не выделяются отдельным блоком от оплаты труда или других доходов, относящихся к заработной плате при совпадении дат фактического получения сумм.
Иные суммы в составе заработной платы, по которым не совпадают сроки, отражают в отчетности отдельно. Так, при осуществлении оплаты сотрудникам отпускных, облагаемых компенсационных сумм налог должен быть удержан при выплате. Перечислить суммы налога агенты должны до окончания месяца произведения расчета.
Отражение невыплаченных сумм
Премии разового характера отражаются в отчетности при фактической выдаче. Суммы, назначенные приказом и не выплаченные лицам, указывают в разделе 1 при начислении сумм и исчислении налога. В связи с тем, что суммы своевременно не были выплачены, в разделе 2 при составлении отчетности данные не представляются. Пропуск уплаты исчисленного налога при начислении, но отсутствии выплат, влечет наложение пени.
Налоговые агенты не имеют права внести в бюджет досрочно исчисленную сумму, не удержанную у получателя. ИФНС имеет право установить факт неуплаты налога при перечислении средств за счет работодателя. При этом сумму потребуется вернуть на расчетный счет организации и произвести уплату недоимки заново, дополнительно исчислив пени. Читайте также статью: → «Особенности налоговых вычетов в 6-НДФЛ».
Ответственность при подаче отчетности
Ошибки, допущенные при формировании данных отчетности, также влекут наложение санкций. При нарушении сроков исчисления налогов и перечисления суммы в бюджет за каждый день просрочки налагаются пени. Выявленная в расчете недоимка должна быть внесена в бюджет. При обнаружении ошибочных сведений самим налогоплательщиком и своевременного представления уточненного расчета после уплаты недоимки штраф не начисляется.
Рубрика “Вопросы и ответы”
Вопрос №1. Можно ли причислить выплаты к премиям производственного назначения при отсутствии внутренних актов, характеризующих принадлежность сумм?
Нет, при отсутствии соответствующих документов, актов, положений договоров отнести суммы к производственным премиям невозможно.
Вопрос №2. Требуется ли издание приказа для произведения выплат стимулирующего свойства?
Все премиальные суммы осуществляются на основании приказа руководителя, устанавливающего конкретных лиц и размера, положенного для поощрения.
Вопрос №3. Требуется ли указывать в учетной политике данные о кодировках выплат?
Предприятие должно определить перечень премий, отнесенных к различным кодировкам в зависимости от основания и характеристики выплат. Изменения о новых кодировках премий необходимо внести с 2017 года.
Вопрос №4. Применяется ли к суммам премий положенные работнику вычеты, не использованные в месяце проведения операций?
Стимулирующие выплаты могут быть снижены при налогообложении сумм на положенные в месяце исчисления вычеты. В большинстве случаев вычеты применяются к единовременным премиям, начисление налога по которым производится при выплате.
Статья написана по материалам сайтов: www.eg-online.ru, www.gazeta-unp.ru, online-buhuchet.ru.
»
Загрузка...