События после отчетной даты мсфо
Теория раскрытия событий после отчетной даты (СПОД) достаточно проста для понимания, и примечание не требует значительных расчетов. В связи с этим примечание по СПОД часто не рассматривается как самостоятельный участок для подготовки отчетности.
Однако в крупных компаниях, составляющих отчетность по МСФО, отсутствие методичного и своевременного подхода к сбору и анализу информации для раскрытия СПОД может привести к хаосу на дату подписания отчетности. Подобная ситуация возникает перед утверждением отчетности и выдачей аудиторского заключения, когда аудиторами выявляются факты, потенциально требующие раскрытия и не попавшие в поле зрения составителей отчетности по МСФО.
При этом МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» требует не просто выявить существенные события, но и оценить их потенциальное влияние на деятельность компании в будущем. Однако именно для примечания по СПОД времени на сбор информации и анализ может критически не хватать. Дело в том, что в отличие от других участков, по которым данные собираются за отчетный период, в СПОД раскрывается информация начиная с конца отчетного периода и заканчивая датой утверждения отчетности. По мере приближения даты утверждения отчетности остается все меньше времени на анализ поступающей информации, и непосредственно перед утверждением отчетности составители должны быть в курсе всех значительных событий компании и необходимости их раскрытия в режиме реального времени.
В результате напрашивается несколько практических рекомендаций для составителей примечания по СПОД:
- Проверьте ваши знания по теории СПОД — вы должны легко определять:
- подлежит ли событие раскрытию;
- категорию, к которой оно относится (корректирующее или некорректирующее).
- Сформируйте предварительный перечень (checklist) СПОД, которые наиболее вероятно применимы к вашей компании.
- Установите порог материальности (существенности) в денежном выражении, ниже которого события не будут рассматриваться. При этом следует иметь в виду, что некоторые события значительны независимо от денежного выражения (к таким, например, относится реорганизация или отзыв у компании значительной лицензии).
- Заблаговременно сформируйте перечень источников информации по СПОД, включая контактные данные ключевых сотрудников, адреса интернетресурсов и т. д.
- Определите сроки для каждого этапа подготовки примечания:
- подготовка запросов на соответствующие отделы вашей компании и дочерние общества (если отчетность консолидированная) и сроки предоставления ответов;
- сбор информации из открытых информационных ресурсов;
- написание первой версии текста примечания;
- согласование текста примечания с аудиторами;
- передача первичных документов аудиторам;
- повторный сбор последней информации (близко к дате подписания отчетности, на основании ранее подготовленных запросов);
- обновление текста примечания непосредственно перед подписанием отчетности (по согласованию с аудиторами).
- Будьте готовы объяснить аудиторам подход, разработанный в вашей компании к выявлению СПОД (п. 7 International Standard on Auditing (ISA) 560) и к тому, что аудиторы потребуют включить в письмо-представление (management representation letter) подтверждение того, что все необходимые раскрытия по СПОД были сделаны (п. 9 ISA 560).
Содержание
- Подход IAS 10
- Примеры раскрытий из отчетностей российских компаний за 2011 г.
- Мсфо 10 «События после отчетной даты»
- События после отчетной даты (Events after the reporting period)
- Определения
- Корректирующие события
- Некорректирующие события
- Раскрытие информации в финансовой отчетности
- Реферат: МСФО IAS 10 События после отчетной даты
- Содержание
Подход IAS 10
IAS 10 разделяет события после отчетной даты на корректирующие события (adjusting events), т. е. события, требующие корректировки к статьям финансовой отчетности на отчетную дату, и некорректирующие события (non-adjusting events), которые не влияют на финансовые показатели на отчетную дату и требуют только текстового раскрытия. Критерий определения типа события — указывает ли событие на обстоятельства, существовавшие на отчетную дату (корректирующее событие), или является событием, не обусловленным такими обстоятельствами (некорректирующее событие).
Наиболее часто в качестве примера корректирующего события приводится банкротство дебитора после отчетной даты, что свидетельствует о его несостоятельности на отчетную дату и является достаточным критерием для начисления резерва по сомнительным долгам. В качестве других примеров корректирующих событий стандарт приводит судебные решения; реализацию товаров, которая может свидетельствовать о цене реализации на отчетную дату (IAS 2); дополнительную информацию, поступившую после отчетного периода, о справедливой стоимости активов или обязательств и ошибки, выявленные после отчетной даты.
К некорректирующим событиям относятся обесценение инвестиций (если обесценение произошло после отчетной даты); дивиденды, объявленные компанией; реорганизация; крупные приобретения других бизнесов и основных средств; слияния; нестандартные и значительные изменения в стоимости активов и валютных курсов; уничтожение завода (или части завода) стихийным бедствием; изменение в налоговых правилах или ставках, которое существенно повлияет на налоговые активы или обязательства компании; судебные иски, возникшие исключительно в результате событий, имевших место после отчетной даты; публичное объявление плана о прекращении значительной деятельности.
Стандарт обращает отдельное внимание на то, что если компания планирует целиком прекратить свою деятельность, то такое решение требует пересмотра всей отчетности, которая должна быть подготовлена без предположения о продолжающейся деятельности (going concern). Стандарт требует раскрыть характер события и сумму (если денежная оценка возможна).
Источники информации
Ниже приведены основные документы, которые необходимо подготовить для проверки правильности примечания и для предоставления аудиторам:
Решения акционеров компании, протоколы заседаний совета директоров и заседаний правления. Полный комплект данных документов необходим для формирования примечания по СПОД, так как на таких заседаниях принимаются судьбоносные решения для компании (о реструктуризации, ликвидации, продаже значительных активов компании и т. д.). Кроме того, копии необходимо предоставить аудиторам согласно п. 7 ISA 560, который требует от аудитора ознакомиться с перечисленными документами.
Данные бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета наиболее полезны для выявления кредитов и займов полученных и выданных, инвестиций в другие компании, изменений в капитале компании. Для этой цели формируются оборотно-сальдовые ведомости и карточки счета по сч. 66, 67, 58, 80—83 с даты окончания отчетного периода по текущую дату (близкую к дате утверждения отчетности).
В карточках должны указываться реквизиты документа, который можно запросить в бухгалтерии. Любые изменения по этим счетам должны быть проанализированы на предмет раскрытия с точки зрения материальности и значительности для пользователя отчетности.
Кроме того, изменения по другим счетам могут содержать косвенные признаки корректирующих событий для СПОД. Например, значительное выбытие по сч. 01 может указать на наличие прекращаемой деятельности на отчетную дату (IFRS 5), а резкое снижение дебиторской задолженности (сч. 62, 76) может свидетельствовать об излишне начисленном резерве по сомнительным долгам. Необходимо проконсультироваться с коллегами, занимающимися соответствующими участками, о необходимости внесения корректировок.
Крупные договоры. Для раскрытия СПОД потребуется выявить крупные договоры, заключенные после отчетной даты, и запросить копии. Раскрытию подлежат как крупные договоры по приобретению основных средств или капитальному строительству (в рамках договорных обязательств по IAS 16), так и договоры, имеющие значительное влияние на деятельность компании (например, заключение соглашения о реализации продукции с ключевым покупателем).
Договоры целесообразно запрашивать у службы, владеющей копиями всех договоров организации, например договорной или юридический отдел.
Предпочтительно сформулировать открытый запрос, в рамках которого вы устно сможете «дозапрашивать» необходимые договоры.
Запрос может выглядеть следующим образом: «В связи с подготовкой финансовой отчетности по МСФО за 20ХХ год прошу Вас информировать ответственного сотрудника в отделе по МСФО обо всех договорах, заключенных на сумму более ХХ млн руб. за период с ХХ (отчетной даты) до ХХ (даты подписания отчетности) включительно, по мере их поступления в Ваш отдел и предоставлять копии указанных договоров».
Выписка из реестра акционеров. Для подтверждения состояния капитала компании необходимо запросить выписку из реестра акционеров. Как правило, выписка запрашивается два раза: один раз на дату, близкую к дате утверждения отчетности, второй раз на дату утверждения.
Получение первой выписки позволяет провести необходимые аудиторские процедуры, вторая выписка — формальное подтверждение отсутствия изменений за короткий период между первой выпиской и датой утверждения отчетности. Необходимо заблаговременно обсудить сроки, необходимые для получения выписки, с реестродержателем, которым может выступать как сама компания, так и внешний администратор.
Отчеты компании. Часто составителями отчетности не используются другие отчеты, формируемые компанией для внешних пользователей и доступные на интернет-сайте компании. Годовой отчет руководства, отчет эмитента ценных бумаг, отчетность по российским стандартам и даже экологический отчет могут содержать много полезной информации.
Отметим, что для СПОД особенно интересны годовая бухгалтерская отчетность по российским стандартам и отчет эмитента за четвертый квартал, так как они публикуются в течение 90 и 45 дней после окончания года (соответственно), что значительно раньше срока подготовки отчетности по МСФО для большинства российских компаний.
Справочно
Напомним, что согласно закону 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 крайний срок подготовки отчетности по МСФО будет составлять 120 дней начиная с отчетности за 2012 г.
Например, в годовой отчетности ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат» по российским стандартам за 2011 г., подписанной 20 марта 2012 г. (с. 50), мы читаем:
Иллюстрация 1
Размещение облигаций
16 февраля 2012 г. состоялся конкурс по определению ставки первого купона биржевых облигаций ОАО «ММК» серии Б0-08 общим объемом 5 млрд рублей со сроком обращения 3 года и офертой 1,5 года. Выпуск включен в котировальный список ЗАО «ФБ ММВБ» «Б». По итогам конкурса процентная ставка 1-го купона биржевых облигаций ОАО «ММК» определена в размере 8,19 % годовых, ставка второго и третьего купона равна ставке первого.
В консолидированной отчетности по МСФО, подписанной 16 апреля 2012 г. (с. 68), данное примечание появилось в следующей редакции:
Иллюстрация 2
Выпуск облигаций
Из сравнения этих двух примечаний видно, что примечание по МСФО сформулировано более сжато — из него исключены детали, которые могут быть неинтересны внешнему пользователю, такие как номер серии, группа котировального списка на ММВБ и факт разделения оферты на 3 этапа с одинаковым купонным доходом. Данные детали никак не характеризуют экономическое содержание операции, и их без труда можно уточнить из других источников. При этом в примечании по МСФО добавлено указание на полугодовой купонный период, что может играть определенную роль при анализе ликвидности и прогнозировании денежных потоков компании в будущем.
С точки зрения составителя отчетности по МСФО почти вся необходимая информация по данному пункту уже содержится в отчетности по РСБУ. Безусловно, ее необходимо подтвердить, сверив, например, с карточкой сч. 66 за февраль 2012 г. и отчетом брокера о выпуске ценных бумаг.
Судебные решения, акты налоговых проверок. В обязательном порядке у юридического отдела запрашивается перечень всех исков и претензий к компании за некоторое время до подписания отчетности (затем обновление на дату подписания), а также копии судебных решений, мировых соглашений и, возможно, деловой переписки (как правило, запрашивается аудиторами).
Важны не только открытые иски и претензии, но и решения, имевшие место с отчетной даты, так как они могут быть сигналом корректирующего события (например, положительное решение по иску означает снятие начисленного резерва по иску на отчетную дату).
Помимо суммы и характера претензии или иска, необходимо указать оценку руководством вероятности исхода для компании (оценка вероятности делается, как правило, юристами). В отчетности раскрываются только иски — существенные по сумме и имеющие более чем ничтожную вероятность отрицательного исхода для компании.
Например, претензию на 10 млрд руб., не имеющую под собой никакой юридической основы, раскрывать не имеет смысла, между тем иск на 100 млн руб., имеющий равные шансы положительного и отрицательного исхода, раскрывать, скорее всего, нужно.
Интернет-ресурсы и пресс-релизы. Информация из глобальной Сети может позволить обратить внимание на события, которые не были получены из других источников. Например, компания заключила соглашение о сотрудничестве с ключевым партнером. Информация была опубликована на сайте компании-партнера, но не попала в пресс-релизы вашей компании. На основании информации с сайта компании-партнера вы можете обратиться к договорному отделу с предметным запросом о получении копии соглашения и, возможно, к финансово-экономическому отделу для получения комментариев об экономической значимости данного соглашения.
Примеры раскрытий из отчетностей российских компаний за 2011 г.
Приобретения долей/акций других компаний
В феврале 2012 года Группа приобрела контрольный пакет акций в размере 84,91 % в ОАО «Российский национальный коммерческий банк» путем покупки у третьих лиц, не связанных с Группой, дополнительной доли участия в размере 45,11 % за 0,4 миллиарда рублей 1 .
Займы, кредиты полученные, открытые кредитные линии
В феврале 2012 г. Группа привлекла заем от «РосУкрЭнерго АГ» на сумму 183 млн долл. США с процентной ставкой 3,5 % и сроком погашения в декабре 2012 г. в рамках договора, заключенного в январе 2011 г. 2
Судебные иски/претензии
Обеспечения, залоги, гарантии выданные и полученные
Изменение кредитного рейтинга компании
15 марта 2012 года рейтинговое агентство Fitch присвоило Материнской компании международный кредитный рейтинг BB+, прогноз стабильный по глобальной шкале и АА (rus) по национальной шкале 5 .
Крупные договоры/сделки
В период с января по май 2012 года на условиях операционной аренды Группа получила три Аэробуса А-330, два Аэробуса А-321 и три Сухих Суперджета — 100 (SSJ-100) 6 .
Зона риска
Наибольший риск нераскрытия представляют события, произошедшие незадолго до даты утверждения и не нашедшие отражения в бухгалтерском учете на дату составления отечности. Это могут быть, например, крупные договоры на приобретение или продажу долей в других компаниях, кредитные соглашения, договоры на крупное приобретение основных средств.
Для выявления таких событий необходимо использовать все доступные внешние источники информации (Интернет, деловую прессу) и внутренние (корпоративные порталы, контакты с коллегами).
Пример из отчетности ОАО «Роснефть»:
«В феврале 2012 года Компания и ОАО Сбербанк России», контролируемый государством, подписали предварительное соглашение о приобретении Компанией 35,3 % доли участия в ООО «Таас-Юрях Нефтегазодобыча»».
Так как соглашение предварительное, оно не будет отражено в бухгалтерском учете и бухгалтерия, вероятно, не будет иметь даже копию данного соглашения. Скорее всего, выявить подобное событие можно из открытых внешних источников, например новостной ленты. При этом не стоит рассчитывать, что договорной или юридический отдел на основании запроса, написанного, например, месяц назад, сам предоставит копию соглашения, поступившего на днях. Оптимально устно обратиться в соответствующие отделы и проверить наличие новой информации непосредственно перед подписанием отчетности.
События отсутствуют
Вполне допустима ситуация, в которой после проведения тщательной проверки значительные события, имевшие место после отчетной даты, не выявлены. В таком случае в отчетность необходимо включить соответствующий параграф:
Существенные события, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности Группы, имевшие место в период между отчетной датой и датой подписания консолидированной финансовой отчетности Группы за 2011 год, подготовленной в соответствии с МСФО, отсутствуют 7 .
Таким образом, подготовка раскрытий о событиях после отчетной даты в отчетности по МСФО требует усилий не только в части сбора и анализа информации из различных источников, но и в отношении выявления наиболее значимых событий и оценки потенциального влияния СПОД на деятельность компании в будущем.
1 Отчетность по МСФО ОАО «ВТБ» за 2011 г., с. 121.
2 Отчетность по МСФО ОАО «Газпром» за 2011 г., с. 42.
3 Отчетность по МСФО ОАО «Автоваз» за 2011 г., с. 45.
4 Отчетность по МСФО ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС» за 2011 г., с. 126.
6 Отчетность по МСФО ОАО «Аэрофлот» за 2011 г., с. 59.
7 Отчетность по МСФО Группы «РусГидро» за 2011 г., с. 73.
© Интернет-проект «Корпоративный менеджмент», 1998–2018
Мсфо 10 «События после отчетной даты»
Временной интервал между отчетной датой и датой представления отчетной информации руководству занимает обычно несколько месяцев. За это время могут произойти события, в силу которых информация, представленная в отчетности, утрачивает актуальность, становится менее достоверной, а в ряде случаев может привести к ошибкам в принятии инвесторами тех или иных экономических решений. Подобные проблемы устраняются путем информирования пользователей финансовой отчетности обо всех существенных событиях, относящихся к компании, произошедших после отчетной даты. Их последствия компания обязана учитывать либо путем внесения корректировок в уже сформированные показатели финансовой отчетности, либо путем отражения ранее не признанных объектов учета.
Цель МСФО 10 «События после отчетной даты» состоит в определении принципов учета событий, имевших место в период между отчетной датой и датой утверждения руководством финансовой отчетности компании. При этом необходимо ответить на два основных вопроса:
1) когда компания должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий, произошедших после отчетной даты;
2) какую именно информацию следует представлять?
С принятием в 1998 г. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» ряд положений МСФО 10, затрагивающих порядок раскрытия информации об условных событиях, был уточнен. Таким образом, раскрывая информацию о событиях после отчетной даты, следует руководствоваться как МСФО 10, так и МСФО 37.
МСФО 10 указывает составителю финансовой отчетности на необходимость раскрытия после отчетной даты информации об условных событиях.
Признание и оценка условных событий. Событие квалифицируется как условное при выполнении двух критериев признания:
1) отсутствует точная уверенность в наступлении данного события;
2) финансовый результат наступления события невозможно оценить точно.
Условное событие — это условие или обязательство, конечный результат которого (прибыль или убыток) будет подтвержден лишь при наступлении (или ненаступлении) одного или нескольких непредвиденных событий в будущем.
Условное событие существует на дату составления финансовой отчетности, В силу ряда принципов учета, изложенных в главе 1 (начисления, осмотрительности и др.), условное событие должно признаваться в финансовой отчетности путем начисления.
Оценка условного события не может быть точной и определенной, поскольку на дату составления финансовой отчетности отсутствует подтверждающая ее информация. Основой оценки условного события является суждение менеджеров компании: как правило, она находится в определенном диапазоне.
Говоря об условности в оценках, необходимо понимать, что предварительная оценка хозяйственной операции не всегда является критерием признания события условным. Например, для расчета суммы амортизации компания использует прогнозную оценку срока службы актива. Однако этот прогноз не переводит процесс начисления амортизации в категорию условных событий: окончательное истечение срока полезного использования — обстоятельство вполне определенное. Задолженность за полученные услуги также может оцениваться предварительно, но это не является критерием признания ее в качестве условного события: неопределенность факта возникновения этого обязательства отсутствует.
Если условное событие свершится, то его результатом станет получение компанией либо прибыли, либо убытка. Однако до тех пор, пока событие квалифицируется как условное, на дату составления в финансовой отчетности признаются условные прибыли либо условные убытки.
Порядок учета и отражения в отчетности условного убытка зависит от ожидаемого результата свершения условного события. Если существует вероятность того, что таким результатом станет получение убытка, он признается в финансовой отчетности. Оценка суммы условного убытка производится экспертным путем. Из нескольких возможных значений выбирается наиболее вероятное. При отсутствии диапазона значений условный убыток признается в отчетности по наименьшей сумме. Если существует вероятность возникновения убытков сверх признанной величины, такая информация раскрывается в отчетности дополнительно.
Потенциальный убыток может быть уменьшен или не признан в отчетности вовсе, если компанией предъявлен иск третьей стороне. В подобных случаях убыток признается расходом периода в сумме, уменьшенной на величину вероятной компенсации по предъявленному иску.
В соответствии с принципом осмотрительности условные прибыли не должны признаваться в отчетности доходом или активом. Информация о существовании условных прибылей должна раскрываться в случаях, когда существует вероятность их получения.
Если получение прибыли является определенным, она перестает быть условной и подлежит признанию.
Оценка условного события осуществляется с учетом всей информации, имеющейся на дату составления отчетности, что иллюстрируется следующим примером.
Пример. Компании выставлен крупный судебный иск. При оценке данного условного события руководство компании должно учитывать такие факторы, как ход судебного разбирательства в аналогичных случаях, мнения адвокатов и других советников, собственный и чужой опыт в аналогичных ситуациях.
События, происходящие после отчетной даты, могут спровоцировать тот или иной ход развития условных событий. От того, как будут развиваться последние, зависит необходимость проведения корректировок в уже сформированной финансовой отчетности. Согласно МСФО 10 события, произошедшие после отчетной даты, — это события (как благоприятные, так и неблагоприятные), произошедшие в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности.
Отчетной датой является последний день отчетного периода. Датой утверждения финансовой отчетности считается день принятия решения советом директоров или наблюдательным советом о ее публикации для внешних пользователей или дата подписания финансовой отчетности уполномоченными лицами компании. Пользователям отчетности важно знать дату утверждения отчетности, поскольку в ней не отражены события, произошедшие после этой даты.
Дата подписания отчетности к публикации во многом зависит от процедуры ее утверждения, что в свою очередь предопределяется структурой руководства компании, нормативными требованиями и правилами, затрагивающими вопросы составления и окончательного оформления финансовой отчетности.
МСФО 10 выделяет две группы событий, произошедших после отчетной даты:
1) события, подтверждающие свершение условных событий, признанных в отчетности. Эти события в виде соответствующих корректировок должны быть внесены в отчетность после отчетной даты;
2) события, не связанные с условиями, в которых находилась компания на дату составления отчетности. Они в отчетности не отражаются.
Это деление в стандарте является основополагающим, поскольку от него зависит, будут ли отражаться возникшие условия в отчетности уже после отчетной даты.
В стандарте содержатся примеры событий, последствия которых необходимо признать в отчетности после отчетной даты:
1. Разрешение судебного спора после отчетной даты. На дату составления отчетности это событие являлось условным. Оно было признано в финансовой отчетности компании либо условным активом, либо условным обязательством. Теперь его следует признать в балансе на отчетную дату, а также выполнить соответствующие корректировки в отчете о прибылях и убытках.
2. Банкротство заказчика, которое произошло после отчетной даты. Следствием этого события должен стать перевод дебиторской задолженности в состав сомнительных долгов. Соответствующие корректировки следует выполнить в финансовой отчетности — балансе и отчете о прибылях и убытках.
Примером события после отчетной даты, экономические последствия которого не отражаются в отчетности, является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к публикации. Падение рыночной стоимости активов, как правило, отражает условия, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиций на отчетную дату. Поэтому компании не следует корректировать стоимость, по которой инвестиции были признаны в финансовой отчетности.
Помимо двух названных групп событий после отчетной даты хозяйствующим субъектом могут быть осуществлены операции, которые в соответствии с МСФО 10 не следует отражать в отчетности компании. Но существенность этих событий настолько велика, что нераскрытие информации о них может ввести пользователей в заблуждение. Примерами таких событий являются:
• существенная реорганизация компании после отчетной даты;
• уничтожение значительной части запасов вследствие пожара, случившегося после отчетной даты;
• необычайно большие изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты.
Как отмечалось ранее, основополагающим допущением (принципом) формирования финансовой отчетности является принцип непрерывности деятельности компании. При этом полагают, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем и не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении объемов своей деятельности.
Случаи ухудшения результатов деятельности и финансового положения компании после отчетной даты могут указывать на то, что необходимо дополнительно оценить правомерность применения названного принципа к деятельности компании. Если произошедшие изменения в показателях деятельности весьма существенны, принцип непрерывности деятельности более не является для компании приемлемым. МСФО 10 предписывает в таких случаях не корректировать данные финансовой отчетности, а фундаментальным образом изменить принципы учета. Так, в соответствии с МСФО 10 отчетность дополняется:
примечанием, где сказано, что финансовая отчетность не подготовлена исходя из допущения непрерывности деятельности;
заявлением о том, что возможность бесперебойного функционирования компании в будущем ставится руководством под сомнение.
Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности.
В примечаниях раскрываются дата утверждения финансовой отчетности к публикации и наименование органа управления, утвердившего финансовую отчетность.
В случае если собственники компании или другие лица имеют право вносить изменения в финансовую отчетность после ее опубликования, этот факт отражается в отчетности.
Если события после отчетной даты не нашли отражения в отчетности, но существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчетности не смогут адекватно оценить экономические выгоды и риски, связанные с деятельностью компании, раскрывается следующая информация:
• финансовые последствия наступления события.
События после отчетной даты (Events after the reporting period)
Учет событий после отчетной даты по МСФО ведется в соответствии со стандартами МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты». Представление отчетности по МСФО (IFRS) должно обеспечить дополнительное раскрытие информации в тех случаях, когда соблюдение соответствующих требований МСФО (IFRS) недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты предприятия.
Определения
События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Корректирующие события – события после отчетной даты, свидетельствующие об условиях, существовавших на отчетную дату.
Некорректирующие события – события после отчетной даты, свидетельствующие об условиях, возникших после отчетной даты.
Корректирующие события
Компания корректирует финансовую отчетность по МСФО с целью отражения событий, возникших после отчетной даты, но до момента подписания финансовой отчетности к выпуску, если эти события дают дополнительное подтверждение условий, существовавших на отчетную дату.
Примерами корректирующих событий являются:
- разрешение судебного спора после отчетной даты, которое подтверждает существование текущего обязательства на отчетную дату;
- банкротство заказчика, которое произошло после отчетной даты и которое подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью.
Некорректирующие события
Показатели финансовой отчетности по МСФО не подлежат изменению для отражения некорректирующих событий после отчетной даты.
Примерами некорректирующих событий являются:
- существенное объединение компаний после отчетной даты или выбытие существенной дочерней компании;
- крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов;
- снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Раскрытие информации в финансовой отчетности
Компания раскрывает в примечании к Финансовой отчетности по МСФО:
- дату утверждения финансовой отчетности к выпуску;
- наименование органа управления, утвердившего финансовую отчетность к выпуску;
- для каждой существенной категории некорректирующих событий, произошедших после отчетной даты:
- характер события;
- расчетную оценку его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки.
Если после отчетной даты Компания получает информацию об условиях, существовавших на отчетную дату, она обязана уточнить раскрываемую в Финансовой отчетности по МСФО информацию об этих условиях с учетом этой новой информации.
Реферат: МСФО IAS 10 События после отчетной даты
Название: МСФО IAS 10 События после отчетной даты Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту Тип: реферат Добавлен 15:24:09 23 июня 2011 Похожие работы Просмотров: 1250 Комментариев: 8 Оценило: 4 человек Средний балл: 4.8 Оценка: неизвестно Скачать |