События после отчетной даты мсфо

Теория раскрытия событий после отчетной даты (СПОД) достаточно проста для понимания, и примечание не требует значительных расчетов. В связи с этим примечание по СПОД часто не рассматривается как самостоятельный участок для подготовки отчетности.

Однако в крупных компаниях, составляющих отчетность по МСФО, отсутствие методичного и своевременного подхода к сбору и анализу информации для раскрытия СПОД может привести к хаосу на дату подписания отчетности. Подобная ситуация возникает перед утверждением отчетности и выдачей аудиторского заключения, когда аудиторами выявляются факты, потенциально требующие раскрытия и не попавшие в поле зрения составителей отчетности по МСФО.

При этом МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» требует не просто выявить существенные события, но и оценить их потенциальное влияние на деятельность компании в будущем. Однако именно для примечания по СПОД времени на сбор информации и анализ может критически не хватать. Дело в том, что в отличие от других участков, по которым данные собираются за отчетный период, в СПОД раскрывается информация начиная с конца отчетного периода и заканчивая датой утверждения отчетности. По мере приближения даты утверждения отчетности остается все меньше времени на анализ поступающей информации, и непосредственно перед утверждением отчетности составители должны быть в курсе всех значительных событий компании и необходимости их раскрытия в режиме реального времени.

В результате напрашивается несколько практических рекомендаций для составителей примечания по СПОД:

  1. Проверьте ваши знания по теории СПОД — вы должны легко определять:
    • подлежит ли событие раскрытию;
    • категорию, к которой оно относится (корректирующее или некорректирующее).
  2. Сформируйте предварительный перечень (checklist) СПОД, которые наиболее вероятно применимы к вашей компании.
  3. Установите порог материальности (существенности) в денежном выражении, ниже которого события не будут рассматриваться. При этом следует иметь в виду, что некоторые события значительны независимо от денежного выражения (к таким, например, относится реорганизация или отзыв у компании значительной лицензии).
  4. Заблаговременно сформируйте перечень источников информации по СПОД, включая контактные данные ключевых сотрудников, адреса интернет­ресурсов и т. д.
  5. Определите сроки для каждого этапа подготовки примечания:
    • подготовка запросов на соответствующие отделы вашей компании и дочерние общества (если отчетность консолидированная) и сроки предоставления ответов;
    • сбор информации из открытых информационных ресурсов;
    • написание первой версии текста примечания;
    • согласование текста примечания с аудиторами;
    • передача первичных документов аудиторам;
    • повторный сбор последней информации (близко к дате подписания отчетности, на основании ранее подготовленных запросов);
    • обновление текста примечания непосредственно перед подписанием отчетности (по согласованию с аудиторами).
  6. Будьте готовы объяснить аудиторам подход, разработанный в вашей компании к выявлению СПОД (п. 7 International Standard on Auditing (ISA) 560) и к тому, что аудиторы потребуют включить в письмо-представление (management representation letter) подтверждение того, что все необходимые раскрытия по СПОД были сделаны (п. 9 ISA 560).

Подход IAS 10

IAS 10 разделяет события после отчетной даты на корректирующие события (adjusting events), т. е. события, требующие корректировки к статьям финансовой отчетности на отчетную дату, и некорректирующие события (non-adjusting events), которые не влияют на финансовые показатели на отчетную дату и требуют только текстового раскрытия. Критерий определения типа события — указывает ли событие на обстоятельства, существовавшие на отчетную дату (корректирующее событие), или является событием, не обусловленным такими обстоятельствами (некорректирующее событие).

Наиболее часто в качестве примера корректирующего события приводится банкротство дебитора после отчетной даты, что свидетельствует о его несостоятельности на отчетную дату и является достаточным критерием для начисления резерва по сомнительным долгам. В качестве других примеров корректирующих событий стандарт приводит судебные решения; реализацию товаров, которая может свидетельствовать о цене реализации на отчетную дату (IAS 2); дополнительную информацию, поступившую после отчетного периода, о справедливой стоимости активов или обязательств и ошибки, выявленные после отчетной даты.

К некорректирующим событиям относятся обесценение инвестиций (если обесценение произошло после отчетной даты); дивиденды, объявленные компанией; реорганизация; крупные приобретения других бизнесов и основных средств; слияния; нестандартные и значительные изменения в стоимости активов и валютных курсов; уничтожение завода (или части завода) стихийным бедствием; изменение в налоговых правилах или ставках, которое существенно повлияет на налоговые активы или обязательства компании; судебные иски, возникшие исключительно в результате событий, имевших место после отчетной даты; публичное объявление плана о прекращении значительной деятельности.

Стандарт обращает отдельное внимание на то, что если компания планирует целиком прекратить свою деятельность, то такое решение требует пересмотра всей отчетности, которая должна быть подготовлена без предположения о продолжающейся деятельности (going concern). Стандарт требует раскрыть характер события и сумму (если денежная оценка возможна).

Источники информации

Ниже приведены основные документы, которые необходимо подготовить для проверки правильности примечания и для предоставления аудиторам:

Решения акционеров компании, протоколы заседаний совета директоров и заседаний правления. Полный комплект данных документов необходим для формирования примечания по СПОД, так как на таких заседаниях принимаются судьбоносные решения для компании (о реструктуризации, ликвидации, продаже значительных активов компании и т. д.). Кроме того, копии необходимо предоставить аудиторам согласно п. 7 ISA 560, который требует от аудитора ознакомиться с перечисленными документами.

Данные бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета наиболее полезны для выявления кредитов и займов полученных и выданных, инвестиций в другие компании, изменений в капитале компании. Для этой цели формируются оборотно-сальдовые ведомости и карточки счета по сч. 66, 67, 58, 80—83 с даты окончания отчетного периода по текущую дату (близкую к дате утверждения отчетности).

В карточках должны указываться реквизиты документа, который можно запросить в бухгалтерии. Любые изменения по этим счетам должны быть проанализированы на предмет раскрытия с точки зрения материальности и значительности для пользователя отчетности.

Кроме того, изменения по другим счетам могут содержать косвенные признаки корректирующих событий для СПОД. Например, значительное выбытие по сч. 01 может указать на наличие прекращаемой деятельности на отчетную дату (IFRS 5), а резкое снижение дебиторской задолженности (сч. 62, 76) может свидетельствовать об излишне начисленном резерве по сомнительным долгам. Необходимо проконсультироваться с коллегами, занимающимися соответствующими участками, о необходимости внесения корректировок.

Крупные договоры. Для раскрытия СПОД потребуется выявить крупные договоры, заключенные после отчетной даты, и запросить копии. Раскрытию подлежат как крупные договоры по приобретению основных средств или капитальному строительству (в рамках договорных обязательств по IAS 16), так и договоры, имеющие значительное влияние на деятельность компании (например, заключение соглашения о реализации продукции с ключевым покупателем).

Договоры целесообразно запрашивать у службы, владеющей копиями всех договоров организации, например договорной или юридический отдел.

Предпочтительно сформулировать открытый запрос, в рамках которого вы устно сможете «дозапрашивать» необходимые договоры.

Запрос может выглядеть следующим образом: «В связи с подготовкой финансовой отчетности по МСФО за 20ХХ год прошу Вас информировать ответственного сотрудника в отделе по МСФО обо всех договорах, заключенных на сумму более ХХ млн руб. за период с ХХ (отчетной даты) до ХХ (даты подписания отчетности) включительно, по мере их поступления в Ваш отдел и предоставлять копии указанных договоров».

Выписка из реестра акционеров. Для подтверждения состояния капитала компании необходимо запросить выписку из реестра акционеров. Как правило, выписка запрашивается два раза: один раз на дату, близкую к дате утверждения отчетности, второй раз на дату утверждения.

Получение первой выписки позволяет провести необходимые аудиторские процедуры, вторая выписка — формальное подтверждение отсутствия изменений за короткий период между первой выпиской и датой утверждения отчетности. Необходимо заблаговременно обсудить сроки, необходимые для получения выписки, с реестродержателем, которым может выступать как сама компания, так и внешний администратор.

Отчеты компании. Часто составителями отчетности не используются другие отчеты, формируемые компанией для внешних пользователей и доступные на интернет-сайте компании. Годовой отчет руководства, отчет эмитента ценных бумаг, отчетность по российским стандартам и даже экологический отчет могут содержать много полезной информации.

Отметим, что для СПОД особенно интересны годовая бухгалтерская отчетность по российским стандартам и отчет эмитента за четвертый квартал, так как они публикуются в течение 90 и 45 дней после окончания года (соответственно), что значительно раньше срока подготовки отчетности по МСФО для большинства российских компаний.

Справочно

Напомним, что согласно закону 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 крайний срок подготовки отчетности по МСФО будет составлять 120 дней начиная с отчетности за 2012 г.

Например, в годовой отчетности ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат» по российским стандартам за 2011 г., подписанной 20 марта 2012 г. (с. 50), мы читаем:

Иллюстрация 1
Размещение облигаций

16 февраля 2012 г. состоялся конкурс по определению ставки первого купона биржевых облигаций ОАО «ММК» серии Б0-08 общим объемом 5 млрд рублей со сроком обращения 3 года и офертой 1,5 года. Выпуск включен в котировальный список ЗАО «ФБ ММВБ» «Б». По итогам конкурса процентная ставка 1-го купона биржевых облигаций ОАО «ММК» определена в размере 8,19 % годовых, ставка второго и третьего купона равна ставке первого.

В консолидированной отчетности по МСФО, подписанной 16 апреля 2012 г. (с. 68), данное примечание появилось в следующей редакции:

Иллюстрация 2
Выпуск облигаций

Из сравнения этих двух примечаний видно, что примечание по МСФО сформулировано более сжато — из него исключены детали, которые могут быть неинтересны внешнему пользователю, такие как номер серии, группа котировального списка на ММВБ и факт разделения оферты на 3 этапа с одинаковым купонным доходом. Данные детали никак не характеризуют экономическое содержание операции, и их без труда можно уточнить из других источников. При этом в примечании по МСФО добавлено указание на полугодовой купонный период, что может играть определенную роль при анализе ликвидности и прогнозировании денежных потоков компании в будущем.

С точки зрения составителя отчетности по МСФО почти вся необходимая информация по данному пункту уже содержится в отчетности по РСБУ. Безусловно, ее необходимо подтвердить, сверив, например, с карточкой сч. 66 за февраль 2012 г. и отчетом брокера о выпуске ценных бумаг.

Судебные решения, акты налоговых проверок. В обязательном порядке у юридического отдела запрашивается перечень всех исков и претензий к компании за некоторое время до подписания отчетности (затем обновление на дату подписания), а также копии судебных решений, мировых соглашений и, возможно, деловой переписки (как правило, запрашивается аудиторами).

Важны не только открытые иски и претензии, но и решения, имевшие место с отчетной даты, так как они могут быть сигналом корректирующего события (например, положительное решение по иску означает снятие начисленного резерва по иску на отчетную дату).

Помимо суммы и характера претензии или иска, необходимо указать оценку руководством вероятности исхода для компании (оценка вероятности делается, как правило, юристами). В отчетности раскрываются только иски — существенные по сумме и имеющие более чем ничтожную вероятность отрицательного исхода для компании.

Например, претензию на 10 млрд руб., не имеющую под собой никакой юридической основы, раскрывать не имеет смысла, между тем иск на 100 млн руб., имеющий равные шансы положительного и отрицательного исхода, раскрывать, скорее всего, нужно.

Интернет-ресурсы и пресс-релизы. Информация из глобальной Сети может позволить обратить внимание на события, которые не были получены из других источников. Например, компания заключила соглашение о сотрудничестве с ключевым партнером. Информация была опубликована на сайте компании-партнера, но не попала в пресс-релизы вашей компании. На основании информации с сайта компании-партнера вы можете обратиться к договорному отделу с предметным запросом о получении копии соглашения и, возможно, к финансово-экономическому отделу для получения комментариев об экономической значимости данного соглашения.

Примеры раскрытий из отчетностей российских компаний за 2011 г.

Приобретения долей/акций других компаний

В феврале 2012 года Группа приобрела контрольный пакет акций в размере 84,91 % в ОАО «Российский национальный коммерческий банк» путем покупки у третьих лиц, не связанных с Группой, дополнительной доли участия в размере 45,11 % за 0,4 миллиарда рублей 1 .

Займы, кредиты полученные, открытые кредитные линии

В феврале 2012 г. Группа привлекла заем от «РосУкрЭнерго АГ» на сумму 183 млн долл. США с процентной ставкой 3,5 % и сроком погашения в декабре 2012 г. в рамках договора, заключенного в январе 2011 г. 2

Судебные иски/претензии

Обеспечения, залоги, гарантии выданные и полученные

Изменение кредитного рейтинга компании

15 марта 2012 года рейтинговое агентство Fitch присвоило Материнской компании международный кредитный рейтинг BB+, прогноз стабильный по глобальной шкале и АА (rus) по национальной шкале 5 .

Крупные договоры/сделки

В период с января по май 2012 года на условиях операционной аренды Группа получила три Аэробуса А-330, два Аэробуса А-321 и три Сухих Суперджета — 100 (SSJ-100) 6 .

Зона риска

Наибольший риск нераскрытия представляют события, произошедшие незадолго до даты утверждения и не нашедшие отражения в бухгалтерском учете на дату составления отечности. Это могут быть, например, крупные договоры на приобретение или продажу долей в других компаниях, кредитные соглашения, договоры на крупное приобретение основных средств.

Для выявления таких событий необходимо использовать все доступные внешние источники информации (Интернет, деловую прессу) и внутренние (корпоративные порталы, контакты с коллегами).

Пример из отчетности ОАО «Роснефть»:

«В феврале 2012 года Компания и ОАО Сбербанк России», контролируемый государством, подписали предварительное соглашение о приобретении Компанией 35,3 % доли участия в ООО «Таас-Юрях Нефтегазодобыча»».

Так как соглашение предварительное, оно не будет отражено в бухгалтерском учете и бухгалтерия, вероятно, не будет иметь даже копию данного соглашения. Скорее всего, выявить подобное событие можно из открытых внешних источников, например новостной ленты. При этом не стоит рассчитывать, что договорной или юридический отдел на основании запроса, написанного, например, месяц назад, сам предоставит копию соглашения, поступившего на днях. Оптимально устно обратиться в соответствующие отделы и проверить наличие новой информации непосредственно перед подписанием отчетности.

События отсутствуют

Вполне допустима ситуация, в которой после проведения тщательной проверки значительные события, имевшие место после отчетной даты, не выявлены. В таком случае в отчетность необходимо включить соответствующий параграф:

Существенные события, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности Группы, имевшие место в период между отчетной датой и датой подписания консолидированной финансовой отчетности Группы за 2011 год, подготовленной в соответствии с МСФО, отсутствуют 7 .

Таким образом, подготовка раскрытий о событиях после отчетной даты в отчетности по МСФО требует усилий не только в части сбора и анализа информации из различных источников, но и в отношении выявления наиболее значимых событий и оценки потенциального влияния СПОД на деятельность компании в будущем.

1 Отчетность по МСФО ОАО «ВТБ» за 2011 г., с. 121.

2 Отчетность по МСФО ОАО «Газпром» за 2011 г., с. 42.

3 Отчетность по МСФО ОАО «Автоваз» за 2011 г., с. 45.

4 Отчетность по МСФО ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС» за 2011 г., с. 126.

6 Отчетность по МСФО ОАО «Аэрофлот» за 2011 г., с. 59.

7 Отчетность по МСФО Группы «РусГидро» за 2011 г., с. 73.

© Интернет-проект «Корпоративный менеджмент», 1998–2018

Мсфо 10 «События после отчетной даты»

Временной интервал между отчетной датой и датой представле­ния отчетной информации руководству занимает обычно несколько месяцев. За это время могут произойти события, в силу которых информация, представленная в отчетности, утрачивает актуальность, становится менее достоверной, а в ряде случаев может привести к ошибкам в принятии инвесторами тех или иных экономических ре­шений. Подобные проблемы устраняются путем информирования пользователей финансовой отчетности обо всех существенных со­бытиях, относящихся к компании, произошедших после отчетной даты. Их последствия компания обязана учитывать либо путем вне­сения корректировок в уже сформированные показатели финансо­вой отчетности, либо путем отражения ранее не признанных объек­тов учета.

Цель МСФО 10 «События после отчетной даты» состоит в опре­делении принципов учета событий, имевших место в период между отчетной датой и датой утверждения руководством финансовой от­четности компании. При этом необходимо ответить на два основ­ных вопроса:

1) когда компания должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий, произошедших после отчетной даты;

2) какую именно информацию следует представлять?

С принятием в 1998 г. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» ряд положений МСФО 10, затрагивающих порядок раскрытия информации об условных событиях, был уточ­нен. Таким образом, раскрывая информацию о событиях после отчет­ной даты, следует руководствоваться как МСФО 10, так и МСФО 37.

МСФО 10 указывает составителю финансовой отчетности на не­обходимость раскрытия после отчетной даты информации об услов­ных событиях.

Признание и оценка условных событий. Событие квалифицирует­ся как условное при выполнении двух критериев признания:

1) отсутствует точная уверенность в наступлении данного со­бытия;

2) финансовый результат наступления события невозможно оце­нить точно.

Условное событие — это условие или обязательство, конечный результат которого (прибыль или убыток) будет подтвержден лишь при наступлении (или ненаступлении) одного или нескольких не­предвиденных событий в будущем.

Условное событие существует на дату составления финансовой отчетности, В силу ряда принципов учета, изложенных в главе 1 (на­числения, осмотрительности и др.), условное событие должно при­знаваться в финансовой отчетности путем начисления.

Оценка условного события не может быть точной и определен­ной, поскольку на дату составления финансовой отчетности отсут­ствует подтверждающая ее информация. Основой оценки условного события является суждение менеджеров компании: как правило, она находится в определенном диапазоне.

Говоря об условности в оценках, необходимо понимать, что пред­варительная оценка хозяйственной операции не всегда является кри­терием признания события условным. Например, для расчета сум­мы амортизации компания использует прогнозную оценку срока службы актива. Однако этот прогноз не переводит процесс начисле­ния амортизации в категорию условных событий: окончательное истечение срока полезного использования — обстоятельство вполне определенное. Задолженность за полученные услуги также может оце­ниваться предварительно, но это не является критерием признания ее в качестве условного события: неопределенность факта возник­новения этого обязательства отсутствует.

Если условное событие свершится, то его результатом станет по­лучение компанией либо прибыли, либо убытка. Однако до тех пор, пока событие квалифицируется как условное, на дату составления в финансовой отчетности признаются условные прибыли либо услов­ные убытки.

Порядок учета и отражения в отчетности условного убытка зави­сит от ожидаемого результата свершения условного события. Если существует вероятность того, что таким результатом станет получе­ние убытка, он признается в финансовой отчетности. Оценка суммы условного убытка производится экспертным путем. Из нескольких возможных значений выбирается наиболее вероятное. При отсут­ствии диапазона значений условный убыток признается в отчетнос­ти по наименьшей сумме. Если существует вероятность возникнове­ния убытков сверх признанной величины, такая информация рас­крывается в отчетности дополнительно.

Потенциальный убыток может быть уменьшен или не признан в отчетности вовсе, если компанией предъявлен иск третьей стороне. В подобных случаях убыток признается расходом периода в сумме, уменьшенной на величину вероятной компенсации по предъявлен­ному иску.

В соответствии с принципом осмотрительности условные прибыли не должны признаваться в отчетности доходом или активом. Ин­формация о существовании условных прибылей должна раскрываться в случаях, когда существует вероятность их получения.

Если получение прибыли является определенным, она перестает быть условной и подлежит признанию.

Оценка условного события осуществляется с учетом всей инфор­мации, имеющейся на дату составления отчетности, что иллюстрируется следующим примером.

Пример. Компании выставлен крупный судебный иск. При оценке данного условного события руководство компании должно учитывать такие факторы, как ход судебного разбирательства в аналогичных случаях, мне­ния адвокатов и других советников, собственный и чужой опыт в аналогич­ных ситуациях.

События, происходящие после отчетной даты, могут спровоци­ровать тот или иной ход развития условных событий. От того, как будут развиваться последние, зависит необходимость проведения корректировок в уже сформированной финансовой отчетности. Согласно МСФО 10 события, произошедшие после отчетной даты, — это события (как благоприятные, так и неблагоприятные), произо­шедшие в период между отчетной датой и датой утверждения финан­совой отчетности.

Отчетной датой является последний день отчетного периода. Да­той утверждения финансовой отчетности считается день принятия решения советом директоров или наблюдательным советом о ее пуб­ликации для внешних пользователей или дата подписания финансо­вой отчетности уполномоченными лицами компании. Пользовате­лям отчетности важно знать дату утверждения отчетности, посколь­ку в ней не отражены события, произошедшие после этой даты.

Дата подписания отчетности к публикации во многом зависит от процедуры ее утверждения, что в свою очередь предопределяется структурой руководства компании, нормативными требованиями и правилами, затрагивающими вопросы составления и окончательно­го оформления финансовой отчетности.

МСФО 10 выделяет две группы событий, произошедших после отчетной даты:

1) события, подтверждающие свершение условных событий, при­знанных в отчетности. Эти события в виде соответствующих кор­ректировок должны быть внесены в отчетность после отчетной даты;

2) события, не связанные с условиями, в которых находилась ком­пания на дату составления отчетности. Они в отчетности не отража­ются.

Это деление в стандарте является основополагающим, поскольку от него зависит, будут ли отражаться возникшие условия в отчетно­сти уже после отчетной даты.

В стандарте содержатся примеры событий, последствия которых необходимо признать в отчетности после отчетной даты:

1. Разрешение судебного спора после отчетной даты. На дату со­ставления отчетности это событие являлось условным. Оно было признано в финансовой отчетности компании либо условным акти­вом, либо условным обязательством. Теперь его следует признать в балансе на отчетную дату, а также выполнить соответствующие кор­ректировки в отчете о прибылях и убытках.

2. Банкротство заказчика, которое произошло после отчетной даты. Следствием этого события должен стать перевод дебиторской задолженности в состав сомнительных долгов. Соответствующие корректировки следует выполнить в финансовой отчетности — ба­лансе и отчете о прибылях и убытках.

Примером события после отчетной даты, экономические послед­ствия которого не отражаются в отчетности, является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к публикации. Падение рыночной стоимости активов, как правило, отражает условия, воз­никшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвес­тиций на отчетную дату. Поэтому компании не следует корректиро­вать стоимость, по которой инвестиции были признаны в финансо­вой отчетности.

Помимо двух названных групп событий после отчетной даты хо­зяйствующим субъектом могут быть осуществлены операции, кото­рые в соответствии с МСФО 10 не следует отражать в отчетности компании. Но существенность этих событий настолько велика, что нераскрытие информации о них может ввести пользователей в заб­луждение. Примерами таких событий являются:

• существенная реорганизация компании после отчетной даты;

• уничтожение значительной части запасов вследствие пожара, случившегося после отчетной даты;

• необычайно большие изменения стоимости активов или кур­сов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты.

Как отмечалось ранее, основополагающим допущением (прин­ципом) формирования финансовой отчетности является принцип непрерывности деятельности компании. При этом полагают, что ком­пания действует и будет действовать в обозримом будущем и не со­бирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокраще­нии объемов своей деятельности.

Случаи ухудшения результатов деятельности и финансового по­ложения компании после отчетной даты могут указывать на то, что необходимо дополнительно оценить правомерность применения названного принципа к деятельности компании. Если произошед­шие изменения в показателях деятельности весьма существенны, принцип непрерывности деятельности более не является для компа­нии приемлемым. МСФО 10 предписывает в таких случаях не кор­ректировать данные финансовой отчетности, а фундаментальным образом изменить принципы учета. Так, в соответствии с МСФО 10 отчетность дополняется:

примечанием, где сказано, что финансовая отчетность не под­готовлена исходя из допущения непрерывности деятельности;

заявлением о том, что возможность бесперебойного функцио­нирования компании в будущем ставится руководством под сомнение.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности.

В примечаниях раскрываются дата утверждения финансовой отчет­ности к публикации и наименование органа управления, утвердив­шего финансовую отчетность.

В случае если собственники компании или другие лица имеют право вносить изменения в финансовую отчетность после ее опуб­ликования, этот факт отражается в отчетности.

Если события после отчетной даты не нашли отражения в отчет­ности, но существенны настолько, что без знания о них пользовате­ли финансовой отчетности не смогут адекватно оценить экономи­ческие выгоды и риски, связанные с деятельностью компании, рас­крывается следующая информация:

• финансовые последствия наступления события.

События после отчетной даты (Events after the reporting period)

Учет событий после отчетной даты по МСФО ведется в соответствии со стандартами МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты». Представление отчетности по МСФО (IFRS) должно обеспечить дополнительное раскрытие информации в тех случаях, когда соблюдение соответствующих требований МСФО (IFRS) недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты предприятия.

Определения

События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Корректирующие события – события после отчетной даты, свидетельствующие об условиях, существовавших на отчетную дату.

Некорректирующие события – события после отчетной даты, свидетельствующие об условиях, возникших после отчетной даты.

Корректирующие события

Компания корректирует финансовую отчетность по МСФО с целью отражения событий, возникших после отчетной даты, но до момента подписания финансовой отчетности к выпуску, если эти события дают дополнительное подтверждение условий, существовавших на отчетную дату.

Примерами корректирующих событий являются:

  • разрешение судебного спора после отчетной даты, которое подтверждает существование текущего обязательства на отчетную дату;
  • банкротство заказчика, которое произошло после отчетной даты и которое подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью.

Некорректирующие события

Показатели финансовой отчетности по МСФО не подлежат изменению для отражения некорректирующих событий после отчетной даты.

Примерами некорректирующих событий являются:

  • существенное объединение компаний после отчетной даты или выбытие существенной дочерней компании;
  • крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов;
  • снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Компания раскрывает в примечании к Финансовой отчетности по МСФО:

  • дату утверждения финансовой отчетности к выпуску;
  • наименование органа управления, утвердившего финансовую отчетность к выпуску;
  • для каждой существенной категории некорректирующих событий, произошедших после отчетной даты:
  • характер события;
  • расчетную оценку его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки.

Если после отчетной даты Компания получает информацию об условиях, существовавших на отчетную дату, она обязана уточнить раскрываемую в Финансовой отчетности по МСФО информацию об этих условиях с учетом этой новой информации.

Реферат: МСФО IAS 10 События после отчетной даты

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Владимирский государственный университет

кафедра «Экономика и стратегическое управление»

по дисциплине: «МСФО»

на тему: « МСФО (IAS) 10

События после отчетной даты ».

Выполнила: ст. гр. ФК-107

Принял: Трунин Г.В.

Содержание

1. Определения, цели стандарта………………………………………….4

2. Основные положения стандарта………………………………………..5

2.1. Корректирующие события…………………………………………….6

2.2. Некорректирующие события………………………………………….6

2.3. Требования МСФО (IAS) 10 к учету и отражению

2.4. Непрерывность деятельности…………………………………………9

В большинстве стран события после отчетной даты раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, а иногда не отражаются вообще. Однако без такой информации финансовая отчетность перестает отвечать требованию преемственности представления информации.

В данном стандарте определяются события после отчетной даты и порядок их отражения в финансовой отчетности.

События после отчетной даты происходят в течение периода, который начинается сразу после отчетной даты, и заканчивается на дату утверждения финансовой отчетности.

Для соблюдения требований данного стандарта необходимо установление точной даты утверждения отчетности.

Можно выделить четыре основных вида существенных событий, произошедших после отчетной даты:

· Объявленные после отчетной даты дивиденды должны быть указаны в примечаниях, но не отражены как обязательство, существующее на отчетную дату.

· Если в периоде после отчетной даты становится очевидным, что компания более не может рассматриваться как осуществляющая непрерывную деятельность, то ее финансовая отчетность не должна составляться исходя из допущения непрерывности деятельности.

· События, которые были неизвестны или неясны на отчетную дату, могут повлечь корректировку финансовой отчетности.

· Условия, возникающие после отчетной даты, не должны приводить к корректировке финансовой отчетности, но должны адекватным образом отражаться в примечаниях.

1. Определения, цели стандарта

В реферате используются следующие термины:

События после отчетной даты могут быть благоприятными или неблагоприятными.

Можно выделить два вида событий:

Корректирующие события — это события, которые возникают после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, дающие подтверждение условиям, которые имелись по состоянию на отчетную дату, и которые требуют внесения изменений в показатели финансовой отчетности.

Некорректирующие события – это события, которые возникают после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, указывающие на условия после отчетной даты.

Дата утверждения отчетности является окончанием периода после отчетной даты.

Указанная дата может варьироваться в зависимости от таких факторов, как законодательные требования и процедуры, которые необходимо соблюдать при составлении и окончательном представлении финансовой отчетности.

В целом, когда финансовая отчетность утверждается правлением, именно дата этого утверждения является окончанием периода после отчетной даты, независимо от последующих утверждений.

Цель МСФО (IAS) 10 состоит в том, чтобы установить:

· когда организация должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты; и

· информацию, которую организация обязана раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.

Помимо перечисленных моментов, МСФО 10 регулирует порядок отражения в отчетности дивидендов, объявленных после отчетной даты, и порядок действий в случаях, когда в связи с событиями, произошедшими после отчетной даты, возникают сомнения в выполнении допущения непрерывности деятельности.

2. Основные положения стандарта

События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Как определяется отчетная дата и дата утверждения финансовой отчетности?

Отчетной датой считается день, по состоянию на который компания составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода. Так, если отчетный год совпадает с календарным (с 01 января ххх1 г.), то отчетной датой является 31 декабря ххх1г (см. рис.). Однако, международные стандарты не требуют, чтобы финансовый год совпадал с календарным, поэтому если отчетный год установлен, например, с 01.09.ххх1г. по 31.08.ххх2г., то отчетная дата – 31.08.ххх2г.

Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску может варьироваться в зависимости от организационной структуры и схемы управления компанией, процедур, установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности, требований законодательства. Обычно такой датой признают момент, когда вся работа над финансовой отчетностью компании завершена, и эта отчетность может быть представлена внешним пользователям. Это может быть день утверждения отчетности советом директоров или наблюдательным советом, дата подписания отчетности уполномоченными лицами компании.

В отдельных случаях компания обязана представлять финансовую отчетность на утверждение уже после выпуска финансовой отчетности. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску в день ее первоначального выпуска, а не в день ее утверждения акционерами

2.1. Корректирующие события

Ниже приводятся примеры корректирующих событий после отчетной даты, последствия которых компания обязана учитывать либо путем уточнения данных финансовой отчетности, либо путем признания ранее не признанных в отчетности объектов учета:

а) решение суда, вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает существование на отчетную дату обязательства компании и, следовательно, требует либо уточнения уже признанного в отчетности резерва, либо признания резерва, а на просто раскрытия информации об условном обязательстве;

б) получение после отчетной даты информации, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости актива, определенной по состоянию на отчетную дату, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива.

Например, банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью, и необходимость уточнения балансовой стоимости дебиторской задолженности по проданной продукции (товарам, работам, услугам);

в) определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки от продажи активов, проданных до отчетной даты;

г) определение после отчетной даты величины выплат по планам участия или премирования, если по состоянию на отчетную дату у компании было обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до отчетной даты (см. МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);

д) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность по состоянию на отчетную дату была искажена.

2.2. Некорректирующие события

Примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые могут быть существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчетности не имеют возможности делать верные оценки и принимать правильные решения:

а) существенное объединение бизнеса после отчетной даты или выбытие крупной дочерней компании (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»);

б) принятие плана, предусматривающего прекращение части деятельности; выбытие активов или погашение обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью (см. МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность»);

в) крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов, национализация существенной части активов;

г) уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после отчетной даты;

д) объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»);

е) крупные сделки с обыкновенными акциями (см. МСФО 33 «Прибыль на акцию»);

ж) очень значительные изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты;

з) изменения налоговых ставок или законодательства о налогах и сборах, введенные в действие или объявленные после отчетной даты, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые требования и обязательства (см. МСФО 12 «Налоги на прибыль»);

и) принятие значительных контрактных обязательств или возникновение значительных условных обязательств, например, при выдаче крупных гарантий;

к) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после отчетной даты.

2.3. Требования МСФО (IAS) 10 к учету и отражению

Требования к учету и отражению в отчетности СПОД зависят от типа события после отчетной даты (см. табл. 1).

Учет и отражение событий после отчетной даты в соответствии с МСФО (IAS) 10 Таблица 1

События после отчетной даты

подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых компания вела свою деятельность

свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых компания вела свою деятельность

Признание и оценка в отчетности

Компания должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты

Компания не должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты

Раскрытие в отчетности

Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа управления, утверждающего к выпуску отчетность

уточнить раскрываемую информацию с учетом корректирующего СПОД

если некорректирующее СПОД существенно, то для каждого класса раскрывается:

— оценка его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки

По данным бухгалтерского учета организации ААА на 31.12.ххх4г. в состав дебиторской задолженности включена сумма 50 млн. д.е., представляющая задолженность покупателя ВВВ, который 20 февраля ххх5 г. решением суда был признан банкротом, погашение дебитором данной суммы представляется практически невозможным.

Данное событие классифицируется как корректирующее событие после отчетной даты, поскольку оно подтверждает, что на отчетную дату организация ААА имела безнадежную дебиторскую задолженность организации ВВВ.

Таким образом, согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» организация ААА должна была отразить последствия корректирующего события после отчетной даты в финансовой отчетности за ххх4 г: не признавать дебиторскую задолженность в качестве актива в бухгалтерском балансе на 31.12.ххх4г., уменьшить финансовый результат за ххх4г.:

Д-т сч. Расходы отчетного периода

К-т сч. Дебиторская задолженность 50 млн. д.е

2.4. Непрерывность деятельности

Компания не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство определяется в намерении либо ликвидировать компанию, либо приостановить деятельность, либо решает, что у него нет иной разумной альтернативы.

Ухудшение результатов текущей деятельности и финансового положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости рассмотрения вопроса о приемлемости допущения непрерывности деятельности.

Если допущение непрерывности деятельности более не является приемлемым, то в соответствии с МСФО (IAS) 10 требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета.

Таким образом, в соответствии МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» необходимо раскрыть дополнительную информацию в следующих случаях:

· финансовая отчетность составляется не на основе допущения непрерывности деятельности; или

· руководство компании осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные опасения относительно способности компании функционировать исходя из допущения непрерывности деятельности.

3. Раскрытие информации

Дата утверждения финансовой отчетности

Компания раскрывает информацию о дате утверждения финансовой отчетности для представления, а также об утвердивших ее лицах.

Если собственники компании или иные лица обладают полномочиями по изменению финансовой отчетности после ее представления, то компания должна раскрывать информацию о таком факте.

Пользователям важно знать, когда финансовая отчетность была утверждена для представления, так как она не отражает события после этой даты.

Уточнение раскрытия условий, существовавших на отчетную дату.

Если после отчетной даты компания получает сведения об условиях, которые существовали на отчетную дату (корректирующее событие), то она обязана раскрыть уточненную информацию, связанную с такими условиями в свете полученных сведений.

В некоторых случаях компании необходимо уточнить раскрытие в своей финансовой отчетности для отражения сведений, полученных после отчетной даты, даже если эти сведения не влияют на показатели финансовой отчетности (некорректирующие события).

Один из примеров необходимости уточнения раскрытия относится к получению после отчетной даты доказательства существования на отчетную дату условного обязательства.

Помимо решения вопроса о необходимости создавать или изменять сумму резерва в соответствии с положениями МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» компания уточняет раскрытие информации об условном обязательстве в свете полученных доказательств путем обстоятельного их описания в примечаниях.

Исходя из мировой практики, перевод российского учета на МСФО, на наш взгляд, нельзя понимать как непосредственное внедрение этих стандартов в практику отечественных организаций. Использование международных стандартов в России должно заключаться, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями. При разработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России.

Если исходить из предложенного выше пути перехода к использованию МСФО и рассматривать данный процесс как один из основных факторов продолжения и активизации реформы бухгалтерского учета в стране, то задачей первостепенной важности сегодня представляется максимально полное и добросовестное освоение концепции и содержания международных стандартов широкой бухгалтерской общественностью, включая представителей регулирующих органов. Понимание основополагающих идей и смысла международных стандартов обеспечит в дальнейшем корректный подход к применению в российской бухгалтерии решений, традиционных для лучшей западной практики.

1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. (Учебное пособие) Мощенко Н.П. (2007, 272с.)

2. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. (Учебник) Палий В.Ф. (2007, 3-е изд., 512с.)

3. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров

Статья написана по материалам сайтов: studfiles.net, www.audit-it.ru, www.bestreferat.ru.

»

Это интересно:  Нужна ли учетная политика для ип
Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector
Название: МСФО IAS 10 События после отчетной даты
Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту
Тип: реферат Добавлен 15:24:09 23 июня 2011 Похожие работы
Просмотров: 1250 Комментариев: 8 Оценило: 4 человек Средний балл: 4.8 Оценка: неизвестно Скачать