Переход с усн на общий режим налогообложения
Содержание
- Как перейти с УСН на общую систему налогообложения (ОСНО)
- Когда можно перейти с УСН на ОСНО
- Как можно слететь с УСН на ОСНО
- Переход с УСНО на ОСНО в 2018 – 2024 году: что изменилось
- Как перевести ООО с УСН на ОСНО: информирование налогового органа
- Необходимые действия для перехода с УСН на ОСНО
- Перевод с УСН на ОСНО: переходный период
- Переход с УСН на ОСНО: дебиторская задолженность и НДС
- Переход с УСН на ОСНО. Возможные причины и особенности
- С УСН на ОСНО: основания для перехода
- Условия вынужденного перехода с УСН на ОСНО
- Сроки перехода на ОСНО с УСН
- Налоговые обязательства, возникающие при переходе на ОСНО
- Восстановление НДС
- Особенности перехода с УСН на ОСНО: новая отчетность и учет
- Добровольный отказ от применения УСН
- Сложные вопросы перехода на общую систему налогообложения
- Уведомление о добровольном отказе от применения УСН
- Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.
- По общему правилу применяющие усн предприниматели не признаются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.11 НК РФ)
- Налог на добавленную стоимость
- Налог на прибыль
- Налоговый учет основных средств
- Пример № 3
- Пошаговая инструкция по переходу с УСН на ОСНО в 2024 году
- Как перейти с УСН на ОСНО с 2024 года
- Важно знать при переходе с УСН на ОСНО в 2024 году
- Как перейти с УСН на ОСНО с 2024 года: пошаговая инструкция
- Шаг 1. Уведомляем о переходе налоговую
- Шаг 2. Устанавливаем доходы, формирующие базу по налогу на прибыль в переходном периоде
- Шаг 3. Распределение расходов
- Шаг 4. Определение остаточной стоимости внеоборотных активов
- Шаг 5. Заполнение налоговой отчетности
- Шаг 6. Уплата налога на прибыль и налога на имущество
- Шаг 7. Уплата НДС
Как перейти с УСН на общую систему налогообложения (ОСНО)
Причины перехода с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую систему налогообложения (ОСНО или ОСН) могут быть разнообразными, т. к. эти режимы имеют серьезные различия. О них можно подробнее узнать из материала на нашем сайте, перейдя по ссылке: ОСНО или УСН – что выгоднее.
Перед сменой налогового режима нужно учесть, что для ООО переход с УСН на ОСНО влечет 2 вида последствий:
- Изменение налогового учета, видов уплачиваемых налогов (и связанных с этим налоговых периодов и др.).
- Изменение существенных условий исполняемых организацией договоров (необходимость выделения НДС в составе цены).
Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) дает четкий ответ на вопрос о том, как перейти на ОСНО ООО на УСН: в абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ указано, что это действие осуществляется добровольно. Тем не менее возможен вариант перехода не в соответствии с заранее обдуманным решением, а вынужденно: организация слетает со спецрежима, если больше не соответствует его критериям. Рассмотрим все ситуации и обязательный порядок действий.
Когда можно перейти с УСН на ОСНО
В ст. 346.13 НК РФ установлены сроки перехода на общую систему налогообложения с УСН для 2 вариантов:
- По собственной инициативе организации — с 1 января следующего года, если УСН использовалась до этой даты. Невозможно сменить режим по своему усмотрению в течение года (налогового периода), в котором используется УСН (пп. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ).
- В результате возникновения ситуации, когда организация больше не отвечает критериям возможности использования УСН, — с 1-го дня квартала (отчетного периода), в котором имел место соответствующий факт (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Событие, составляющее второй вариант, иногда происходит незапланированно для налогоплательщика, поэтому зачастую используют своеобразный речевой оборот: говорят о том, что он слетел с УСН. В основном это бывает связано с превышением объема выручки, но здесь много и других причин.
Таким образом, сроки начала применения другого режима связаны только с наступлением определенного периода, а не с датой выполнения других действий (извещения налогового органа, получения какого-либо разрешения).
Как можно слететь с УСН на ОСНО
Можно автоматически слететь со спецрежима вследствие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ):
- извлечения суммарного дохода в объеме сверх лимита;
- внесения в ЕГРЮЛ записи о филиале (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- ведения ненадлежащего вида деятельности, например предоставления услуг персонала по договору аутстаффинга (подп. 2–7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ и др.);
- увеличения доли юрлица в уставном капитале до величины свыше 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- штатной численности более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- превышение лимита по основным средствам (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) и др.
Необходимо заранее продумать, как перейти с УСН на ОСН, поскольку ОСН начинает применяться с первого дня отчетного периода, в котором возникло одно из перечисленных обстоятельств.
Рассмотрим некоторые новеллы законодательства, процедуру и необходимые действия на случай смены режима налогообложения.
Переход с УСНО на ОСНО в 2018 – 2024 году: что изменилось
С 2017 года в нормы НК РФ, регулирующие использование УСН, претерпели изменения, касающиеся увеличения лимитов:
- По доходам — до 150 млн руб. (закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).
- По стоимости основных средств — до 150 млн руб. (закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ).
Следовательно, для определения того, нужен ли переход с УСНО на ОСНО в 2018 – 2024 году, следует воспользоваться указанными данными. В остальной части изменения не столь значительны. Например, при УСН с учетом расходов (по ставке 15%) появилась возможность включения в расходы затрат на независимую оценку квалификации сотрудников (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред. закона от 03.07.2016 № 251-ФЗ).
Как перевести ООО с УСН на ОСНО: информирование налогового органа
О начале применения ОСН нужно сообщить в налоговый орган. Несмотря на отсутствие в НК РФ требования придерживаться регламента извещения, целесообразно составить уведомление по форме 26.2-3, рекомендованной приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Такое сообщение направляется:
- до 15 января года, в котором начато использование ОСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);
- до 15-го числа первого месяца квартала, следующего за тем, в котором имели место обстоятельства, препятствующие продолжению использования УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
ВАЖНО! Уведомление нужно направить таким способом, чтобы иметь подтверждение отправки (заказным письмом, передачей по подключенному телекоммуникационному каналу связи (ТКС)).
Переход на ОСНО осуществляется в уведомительном порядке, поэтому никакого ответа от налогового органа ожидать не нужно.
Если по каким-то причинам организация нарушила приведенные сроки, то организация не может использовать ОСН до окончания налогового периода. См. п. 4 обзора судебной практики АС СКО от 13.10.2017.
Необходимые действия для перехода с УСН на ОСНО
Кроме необходимости извещения налогового органа о переходе с УСН на ОСНО, могут измениться сроки и объем некоторых других обязанностей налогоплательщика:
- Представление декларации по УСН:
- до 31 марта (ИП — до 30 апреля) года, с которого начато применение ОСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ), т. е. в обычный срок, если ОСН будет применяться не на основании нарушения критериев УСН, а по собственной инициативе;
- до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором имела место вынужденная смена режима (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
- Уплата налога по УСН — в такой же срок, в какой подается налоговая декларация в каждой из приведенных ситуаций (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
В связи с различием правил исчисления платежей при общем и спецрежиме возникают некоторые дополнительные обязанности.
Перевод с УСН на ОСНО: переходный период
При смене режима налогообложения с УСН на ОСНО переходный период неизбежен, поскольку необходимо приведение документации в соответствие с ОСН:
- По налогу на прибыль:
- избрать метод учета (кассовый или метод начисления) и определить, в каком периоде подлежат учету операции согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ;
- определить стоимость имущества в составе основных средств в соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
- По НДС: из числа текущих сделок выделить те, по которым возможно предъявление налога к вычету, а также начислить его в необходимых случаях. С этим могут возникнуть сложности, т. к. начало и окончание исполнения по договору в ряде случаев неодновременны. Кроме того, трудности возникают с начислениями по длящимся договорам, в первую очередь договорам поставки.
Переход с УСН на ОСНО: дебиторская задолженность и НДС
Переход с ОСН на УСН НДС для налогоплательщика практически упраздняет (за исключением редких случаев, например ввоза товаров в РФ и т. д.): этот налог не уплачивается в бюджет и не может быть предъявлен к вычету. При обратном переходе возникает диаметрально противоположная ситуация: нужно предъявлять и начислять НДС при продаже товаров и можно получить вычет по уплаченному налогу. При этом есть такие особенности:
- Если расходы не были учтены при исчислении единого налога на УСН, то они могут быть учтены на ОСН, в том числе получен вычет по НДС при соблюдении обычных условий для этого (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).
- Относительно предъявления НДС покупателем никаких особенностей НК РФ не вводит. Однако сложности возникают, если заключение и исполнение сделки растянуты и выпадают на периоды применения разных режимов:
- если товар передан в период использования режима УСН (т. е. возникла дебиторская задолженность), а оплачен в период применения НДС, НДС не начисляется и не выставляется покупателю (письмо Минфина РФ от 02.03.2015 № 03-07-11/10711);
- если существенное условие договора о цене согласовано в период применения УСН, исполнения договорных обязательств не было, то организация будет вынуждена в одностороннем порядке изменить существенное условие договора (подробнее об этом — в нашей статье Изменение условий договора в одностороннем порядке согласно ГК РФ), расторгнуть договор либо просить согласовать изменения и включить в цену НДС.
Таким образом, решение об изменении режима налогообложения влечет для организации существенный пересмотр подходов в области бухгалтерского и налогового учета, что в переходном периоде может потребовать изменения и расторжения заключенных договоров.
Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!
Переход с УСН на ОСНО. Возможные причины и особенности
Общая налоговая система является налоговым режимом по умолчанию. То есть, если предприниматель или организация при регистрации в органах государственного учета и контроля не изъявили желания перейти на какую-либо специальную налоговую систему, то они автоматически применяют ОСНО. Однако бывают случаи, когда по каким-либо обстоятельствам ИП и предприятия вынуждены перейти на традиционный общий режим с иных налоговых режимов в процессе осуществления коммерческой деятельности. В этом материале рассмотрим ситуацию, когда переход на общую систему происходит с упрощенного режима налогообложения.
С УСН на ОСНО: основания для перехода
Упрощенный налоговый режим чрезвычайно удобен для представителей малого и среднего бизнеса. Он освобождает налогоплательщиков от сложного учета по налогам и бухгалтерии, предоставляет довольно низкие налоговые ставки и позволяет избежать уплаты сразу нескольких видов налогов, за счет уплаты лишь одного. Поэтому среди предпринимателей он является востребованным и весьма распространенным. Тем не менее, ситуации перехода с него на общую, более сложную, налоговую систему встречаются.
Причины для этого могут быть:
- Добровольные. В этом случае для перехода на ОСНО от предпринимателя или компании требуется уведомление по строго установленному образцу. Подавать его нужно в налоговую службу по месту постановки на учет ближе к концу завершения годового налогового периода (но не позже 15 января нового года);
- Принудительные. В этом случае перейти на общий режим налогообложения ИП или организацию заставляют обстоятельства, по которым утрачивается право применения «упрощенки». Такой переход происходит автоматически, в любое время года.
Условия вынужденного перехода с УСН на ОСНО
ИП или предприятие теряет право применять УСН, если нарушены следующие показатели:
- количество денежных средств, полученных в виде дохода от любых видов деятельности, превысило лимит в 60 миллионов рублей;
- остаточная стоимость основных средств выше 100 миллионов рублей;
- число наемного персонала в отчетный период стало выше 100 человек;
- участие в уставном капитале иных юридических лиц превысило предел в 25%;
- наступило применение тех видов деятельности, которые запрещены к использованию на УСН.
Эти и некоторые другие факторы служат законным основанием для принудительного перехода на общий налоговый режим – полный их перечень можно найти в НК РФ.
Внимание! Вернуться с ОСНО обратно на «упрощенку» можно будет только через год после утраты права на ее применение. Для этого нужно будет в стандартном порядке подать в налоговую службу уведомление о переходе на УСН.
Сроки перехода на ОСНО с УСН
Если фирма или предприниматель вынуждены перейти на ОСНО, они обязаны сделать это не позже чем через 15 дней, после окончания того месяца, в котором было утрачено право применения «упрощенки».
При этом нужно подать налоговую декларацию по УСН не позднее 25 числа того месяца, который следует за отчетным с применением УСН.
При переходе на ОСНО по собственному желанию подать уведомление в налоговую инспекцию надо не позже 15 января года, следующего за отчетным по «упрощенке».
Налоговые обязательства, возникающие при переходе на ОСНО
Как только организация или предприниматели перешли на ОСНО, перед ними встает необходимость оплачивать новые виды налогов.
Для юридических лиц это будут:
- НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 18%;;
- имущественный налог по ставке до 2,2%;
- налог на прибыль либо по классической ставке 20%, либо по специальным ставкам от 0% до 30%.
ИП на ОСНО оплачивают следующие виды налогов:
- НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 18%;
- имущественный налог физ. лиц — до 2%;
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13%.
Внимание! Ставки НДС могут иметь разные значения. 18% — наиболее часто применяемая налоговая ставка, которую использует большая часть бизнесменов, 10% — ставка, установленная для ограниченного перечня товаров, прописанных в НК РФ (фармацевтические и медицинские товары, продукты питания, детские товары). Нулевая ставка встречается крайне редко и используется только в экспортных операциях.
К сведению. Плательщики НДС могут быть избавлены от уплаты НДС, но только тогда, когда доход ИП или организации за три месяца подряд составил менее двух миллионов рублей (за исключением тех коммерсантов, которые занимаются продажей подакцизных товаров).
Восстановление НДС
Еще одна процедура, без которой переход на ОСНО невозможен — восстановление налога на добавленную стоимость (НДС).
Этот процесс должен включать в себя два основных пункта:
- начисление налога по операциям по выполнению работ, отгрузке товара, оказанию услуг, произведенным начиная с 1 числа того месяца, когда было начато применение общего режима;
- начисление налога по авансовым платежам, полученным от контрагентов нового плательщика ОСНО.
На все эти операции должны быть оформлены счета-фактуры, чтобы впоследствии передать их второй стороне для соблюдения условий по вычету НДС.
Одновременно с этим у предприятия или ИП на ОСНО возникает право на возмещение НДС на основании счетов-фактур поступающих от контрагентов по четырем основаниям.
- По тем материальным ценностям, которые не были отпущены со склада организации и не дошли до производства, а значит и не были оплачены;
- По тем товарам, которые на момент перехода были проданы, но не были оплачены;
- По тем товарам, которые не были реализованы;
- По проведенным работам, предоставленным услугам, а также проданному товару, которые были оплачены на «упрощенке», но не были получены общем режиме.
По трем первым пунктам возмещать НДС следует в первом квартале работы по ОСНО. Четвертый пункт подразумевает возмещение по факту приемки вышеозначенных товаров, работ и услуг к учету.
Особенности перехода с УСН на ОСНО: новая отчетность и учет
Как только налогоплательщик переходит на ОСНО, перед ним возникает обязательство подавать в налоговую инспекцию новые виды деклараций. В частности, начиная с того квартала, когда впервые была применена общая налоговая система, нужно оформлять и предавать налоговым специалистам:
- декларацию по налогу на прибыль (до 28 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
- декларацию по НДС (до 25 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
- декларацию по имущественному налогу (до 30 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом).
Кроме деклараций, налогоплательщикам на ОСНО необходимо на постоянной основе вести несколько документов:
- КУДиР (Книгу доходов и расходов) для ИП;
- кассовую книгу;
- книгу покупок и продаж;
- журнал ордеров (приходных и кассовых).
Несмотря на всю привлекательность упрощенного налогового режима, порой предприятия и ИП вынужденно или добровольно переходят на классическую общую систему налогообложения. Причем если добровольный переход возможен только с началом нового налогового периода, вынужденно перейти на ОСНО можно в любое время. Процесс этот требует соблюдения определенных процедур и автоматически усложняет ведение бухгалтерского и налогового учета. Однако, одновременно с этим, применение ОСНО существенно расширяет возможности предпринимателей и организаций в плане перспектив и развития бизнеса.
Добровольный отказ от применения УСН
Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo — Consulting & audit
Сложные вопросы перехода на общую систему налогообложения
Применяя упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), некоторые налогоплательщики по разным причинам принимают решение перейти на общую систему налогообложения. Рассмотрим порядок действий «упрощенца» в случае добровольного отказа от применения УСН.
По общему правилу при добровольном переходе к УСН налогоплательщики самостоятельно выбирают объект налогообложения (п. 1 ст. 346.11, п. 2 ст. 346.14 НК РФ), т. е. решают, когда и каким образом выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий. В ст.346.25 НК РФ установлены особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и с УСН на другие режимы.
Уведомление о добровольном отказе от применения УСН
На основании п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на другой режим налогообложения.
Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.
Например, в одном из судебных споров рассматривалась ситуация, когда индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, представил в налоговый орган декларацию по НДС с исчисленными суммами налога и вычетами, что приводит к негативным налоговым последствиям.
По общему правилу применяющие усн предприниматели не признаются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.11 НК РФ)
В случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС «упрощенцы» должны уплатить в бюджет сумму НДС (п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). А вправе ли они в данной ситуации претендовать на налоговый вычет? В п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 г. № 33 указано, что возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает того, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.
Таким образом, «упрощенец», отказавшийся добровольно от применения УСН, но не подавший в налоговую инспекцию уведомление о таком отказе, обязан перечислить в бюджет суммы НДС, отраженные в налоговой декларации , но не вправе уменьшить указанные суммы на налоговые вычеты по НДС.
Налог на добавленную стоимость
Если организация добровольно перешла на общий режим налогообложения, то начиная с I квартала она становится плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Однако в переходном периоде следует руководствоваться специальными правилами для начислений и вычетов по НДС, например в части начислений необходимо учитывать периоды отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) и получения авансов. Систематизируем особенности переходного периода относительно начислений НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам) в табл. 1.
Таблица 1. Особенности переходного периода относительно начислений НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам) | |
Таблица 2. Объекты налогообложения | |