Изменение налоговой ставки ндс

С 1 января 2019 г. повышается общая ставка налога на добавленную стоимость: нынешние 18% «подрастут» до 20. При этом специальных переходных правил Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее — Закон № 303-ФЗ), вносящий соответствующие изменения в НК РФ, не содержит. Указано лишь, что новая ставка применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 г. (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ). А значит, принимать решение о порядке налогообложения сделок, не «закрытых» до нового года, налогоплательщикам придется самостоятельно. В помощь им наша сегодняшняя тема номера.

Очевидно, что сложности с определением налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость могут возникнуть в тех сделках, где обязательства сторон по состоянию на 1 января 2019 г. окажутся не исполненными в полном объеме. Такое может быть, к примеру, в ситуации, когда предварительная оплата получена (полностью или частично) в 2018 г., а отгрузка под эту предоплату происходит в 2019 г. Дело может еще более усложниться, если договором предусмотрена оплата в несколько этапов, которые приходятся на разные годы, а также если отгрузка производится партиями и тоже в разных годах.

В обратной ситуации — товар отгружен в 2018 г., а оплачен уже в 2019 г. — также возможны дополнительные усложняющие факторы, когда отгрузка производится партиями, либо оплата поступает частями.

Кроме того, по таким «перетекающим» сделкам актуальным становится вопрос о необходимости внесения корректировок в договор: нужно ли делать дополнительное соглашение о повышении ставки НДС с 1 января? А в отношении договоров, которые только заключаются, стоит выяснить, можно ли в них сразу указать ставку 20%, если исполняться они будут уже в следующем году.

Остановимся на каждой из этих проблем подробнее.

Предоплата-2018

Начнем с ситуации, когда предоплата под товар, который будет отгружаться в 2019 г., поступила в 2018 г. В этом случае поставщик должен выписать покупателю «авансовый» счет-фактуру, где сумма НДС определяется исходя из действующей сегодня ставки 18%. И определенный по такой же ставке НДС поставщиком перечисляется в бюджет, а покупателем принимается к вычету.

После того, как в 2019 г. произойдет отгрузка товара, именно эта исчисленная по ставке 18% сумма налога будет принята к вычету поставщиком и, соответственно, восстановлена покупателем. Связано это с тем, что, как мы уже отмечали, никаких специальных правил в этой части Закон № 303-ФЗ не установил. А значит, должны применяться общие правила, установленные в НК РФ, которые гласят:

вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (п. 8 ст. 171 НК РФ);

суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как видим, в обоих случаях речь идет именно о тех суммах налога, которые были фактически исчислены по предоплате. А значит, изменение ставки на этих суммах уже никак не скажется. При этом, что особенно важно, данный порядок един как для полной предоплаты, так и для частичной. Так что, если часть оплаты поступила в 2018 г., а часть уже после 1 января 2019 г., то в отношении «предоплаты-2018» будет применяться ставка 18%, а в отношении «предоплаты-2019» — 20%.

И именно фактически исчисленные суммы будут приняты к вычету поставщиком и восстановлены покупателем после того, как произойдет отгрузка. При этом тот факт, что в них «сидит» НДС по разным ставкам, юридического значения не имеет. Ведь, как мы уже выяснили, НК РФ четко предписывает принимать к вычету и восстанавливать именно те суммы, которые были исчислены.

Договор на поставку товара предусматривает, что покупатель оплачивает товар до его поставки двумя платежами: в декабре 2018 г. и январе 2019 г. по 1000 руб. Отгрузка осуществляется в феврале 2019 г.

В декабре поставщик, получив предоплату, исчислит НДС в размере 153 руб. (1000 руб. х 18 : 118), а покупатель на основании соответствующего «авансового» счета-фактуры от поставщика примет эту сумму к вычету.

В январе поставщик, получив предоплату, исчислит НДС уже в размере 167 руб. (1000 руб. х 20 : 120), и ровно эту же сумму примет к вычету покупатель на основании второго «авансового» счета-фактуры.

В феврале после поставки товара поставщик примет к вычету «авансовый» НДС в размере 320 руб. (153 руб. + 167 руб.), а покупатель, соответственно, восстановит такую же сумму.

Приведенный алгоритм можно применять и в ситуации, когда отгрузка в счет полученной предоплаты также осуществляется частями и приходится на разные годы. Ведь и в случае с вычетом (п. 6 ст. 172 НК РФ), и в случае с восстановлением (п. 3 ст. 170 НК РФ) в расчет принимаются только суммы, которые зачтены в счет отгруженного товара. Поэтому частичная отгрузка товара просто приведет к дроблению суммы предоплаты, но работать обе стороны договора все равно должны именно с исчисленными суммами.

Заключен договор на поставку товара, который предусматривает, что покупатель оплачивает товар до его поставки двумя платежами: в октябре 2018 г. и январе 2019 г. по 1000 руб. Отгрузка осуществляется также частями — в декабре 2018 г. на сумму 500 руб. (в том числе НДС по ставке 18% — 76 руб.) и в феврале 2019 г. — на оставшуюся сумму.

В октябре поставщик, получив предоплату, исчислит НДС в размере 153 руб. (1000 руб. х 18 : 118), а покупатель на основании «авансового» счета-фактуры от поставщика примет эту сумму к вычету.

В декабре, осуществив отгрузку на 500 руб. (в том числе НДС 76 руб.), поставщик примет к вычету только 76 руб. Такую же сумму восстановит покупатель.

В январе поставщик, получив предоплату, исчислит НДС уже в размере 167 руб. (1000 руб. х 20 : 120). Эту же сумму примет к вычету покупатель на основании второго «авансового» счета-фактуры.

В феврале после поставки товара поставщик примет к вычету «авансовый» НДС в размере 244 руб. (153 руб. — 76 руб. +167 руб.), а покупатель эту же сумму НДС восстановит.

Доплатить обязан?

Вышеуказанные ситуации, когда оплата поступает в текущем году, а отгрузка происходит в следующем, влекут еще одну проблему: откуда продавцу взять дополнительные 2% на уплату НДС по новой ставке? Особенно актуален этот вопрос в ситуации с полной предоплатой. Ведь она, скорее всего, сформирована с учетом текущей ставки налога. А значит, если отгрузка произойдет в период действия новой ставки НДС, полученной суммы продавцу не хватит на то, чтобы полностью рассчитаться с бюджетом.

У этой проблемы есть несколько путей решения. Во-первых, можно согласовать с покупателем уменьшение стоимости единицы товара таким образом, чтобы сумма предоплаты стала равна сумме товара, увеличенного на новую ставку НДС.

Очевидно, что такой подход для поставщика может оказаться невыгодным, особенно если маржа по сделке незначительная. Для таких случаев возможен второй путь — предъявление покупателю дополнительной суммы налога к уплате. Правомерность такого подхода основана на положениях п. 1 ст. 168 НК РФ, согласно которым при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав сумма НДС предъявляется дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг). Причем такое дополнительное предъявление НДС является именно обязанностью продавца.

Но вот в части обязанности покупателя доплатить данную сумму законодательство никаких положений не содержит. Понятно, что если стороны согласовали такое повышение дополнительным соглашением, то проблема взыскания доплаты не возникает — покупатель обязан будет доплатить в силу договора.

Такой подход судов, на наш взгляд, означает, что информацию о необходимости доплаты поставщик должен донести до покупателя заблаговременно — еще до исполнения обязанности по отгрузке. Так что компаниям в конце года стоит провести ревизию подобных договорных обязательств и по тем из них, где необходима доплата со стороны контрагента, своевременно сформировать соответствующие уведомления и направить их другой стороне. Иначе велика вероятность, что дополнительные 2% налога придется заплатить за счет собственных средств.

Отгрузка-2018

Перейдем к обратной ситуации: товар отгружен еще в период ставки 18%, а оплачен после перехода на повышенную ставку налога. Тут порядок исчисления НДС оказывается куда более простым. Ведь по правилам подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база будет определена именно на день отгрузки и в дальнейшем на дату оплаты уже никак не корректируется.

А значит, подобные «перетекающие» сделки всегда будут облагаться НДС по ставке 18%. Именно такая ставка и исчисляемая по ней сумма налога должны быть указаны в счете-фактуре. И то, какая ставка будет действовать на момент оплаты, правового значения уже не имеет. Поэтому, если отгрузка произошла в 2018 г., то ставка 18% останется неизменной, даже если оплата будет происходить в 2019 г., а также если часть товара будет оплачена в 2018 г., а часть — уже в 2019 г.

Но такой порядок действует, только если в текущем году отгружен весь товар, предусмотренный договором. Если же отгрузка осуществляется частями, то ставка будет определяться для каждой партии отдельно. И в силу п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ по той отгрузке, которая произойдет после 1 января 2019 г., надо будет применить новую ставку НДС.

Заключен договор на поставку товара, который предусматривает, что отгрузка осуществляется частями — в декабре 2018 г. и в феврале 2019 г.

Соответственно, в данном случае декабрьская отгрузка будет облагаться НДС по ставке 18%, а февральская — по ставке 20%. Налог в указанном размере надо будет начислить на стоимость фактически отгруженных на каждую из дат товаров (п. 1 ст. 154 и подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Править ли договор и счет?

Помимо чисто налоговой стороны вопроса, изменение ставки НДС влечет также и проблемы с оформлением документов — договора, счета и т.п. Надо ли в них вносить изменения, если отношения между сторонами «перетекают» из 2018 г., когда действует ставка 18%, в 2019 г., когда ставка налога станет 20%?

Предположим, что счет, который по договору является основанием для оплаты, датирован 2018 г. и в нем «сидит» НДС 18%. Но оплачивать его организация будет уже в 2019 г. Может ли покупатель заплатить НДС по ставке 18% или обязан придерживаться закона и «накинуть» 2% сверху? Или такой счет вовсе будет недействительным и оплату по нему производить нельзя?

Ответы вновь находим в п. 1 ст. 168 НК РФ, которая требует добавлять НДС к цене товара. Соответственно, если отгрузка товаров будет происходить в 2019 г., то НДС должен взиматься по ставке 20%. А значит, если в счете НДС исчислен по ставке 18%, во избежание споров как с поставщиком, так и с ИФНС лучше попросить поставщика такой счет заменить, а также внести изменения в договор, чтобы суммы НДС везде были одинаковыми.

А вот если отгрузка происходит в 2018 г., то оснований для изменения счета и увеличения НДС на 2 дополнительных процента не имеется. Ведь, как мы уже выяснили, в этом случае изменение ставки на сумму НДС не влияет независимо от того, когда происходит оплата.

Исправлению подлежат и договоры образца 2018 г., в которых цена «забита» с учетом 18-процентного НДС. Как уже упоминалось, стороны могут либо уменьшить стоимость товара с тем, чтобы конечная сумма с НДС по ставке 18% стала равной сумме с НДС 20%, либо увеличить конечную сумму в договоре.

И в том, и в другом случае нужно подписать дополнительное соглашение к договору. При этом надо учитывать, что такое допсоглашение лучше оформить заранее, до того, как обе стороны исполнят все обязательства по договору (то есть произойдет и отгрузка товара (выполнение работы или оказание услуги), и полная оплата). Связано это с тем, что исполнение обеими сторонами принятых на себя по договору обязательств прекращает этот договор (п. 3 ст. 425 ГК РФ). А значит, после этого вносить изменения уже некуда.

И в заключение — несколько слов об оформлении документов в отношении операций, которые совершенно точно будут облагаться НДС по ставке 20%. Речь идет о случаях, когда датированный 2018 г. договор предусматривает отгрузку после 1 января 2019 г. В таком случае, на наш взгляд, у сторон нет никаких препятствий к тому, чтобы в текст договора сразу же заложить ставку налога 20%. Во избежание недопониманий можно включить в текст договора ссылку на п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ, указав, что так как отгрузка будет в 2019 г., то ставка НДС равна 20%.

Аналогичным образом можно формулировать условия договоров и в ситуации, когда отгрузка производится частями в 2018 и в 2019 гг. Причем здесь стороны вправе отдельно указать цены для каждой партии товаров (этапа работ, услуг), заложив туда соответствующую ставку НДС.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в целях главы 21 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7—11, 13—15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

УВЕДОМЛЕНИЕ
об увеличении стоимости работ в связи с изменением ставки НДС

В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 г., применяется ставка НДС 20% (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ).

Счет с учетом измененной ставки налога и подписанное со стороны ООО «Поставщик» дополнительное соглашение № 1 к Договору прилагаются. Подписанное со стороны ООО «Покупатель» дополнительное соглашение № 1 к Договору просим направить на адрес, указанный в п. 2 данного дополнительного соглашения № 1 к Договору.

С уважением,
Генеральный директор ООО «Поставщик»

Изменения налогового законодательства с 1 января 2019 года

В течение всего 2018 года по сложившейся традиции в налоговое законодательство (в т.ч. — в Налоговый кодекс РФ) внесли кучу изменений, одни из которых уже действуют, другие — вступают в действие с 1 января 2019 года или в течение 2019 года.

На какие же из них стоит обратить особое внимание представителям малого и среднего бизнеса?

Предлагаем обзор самых существенных изменений:

Краткий обзор изменений налогового законодательства с 01.01.2019

Изменения налогового законодательства в 2019 году

Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности в 2019 году

С 01.01.2019:

при просрочке уплаты налога пени надо считать иначе (Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ):

пени не могут быть больше недоимки, на которую их начисляют. Сейчас такого ограничения нет;

пени нужно начислять и за день, когда недоимку погасили. Сейчас его в расчет брать не надо.

Приказом Минэкономразвития от 30.10.2018 № 595 установлены коэффициенты-дефляторы в следующих размерах:

для целей применения НДФЛ — 1,729;

для исчисления ЕНВД — 1,915;

для налога на имущество ФЛ — 1,518;

для целей уплаты торгового сбора — 1,317;

для применения ПСН — 1,518.

с 30.09.2018 уведомление об уплате налогов физическому лицу (не ИП), которое не зарегистрировано на территории РФ по месту жительства, направляются налоговым органом по адресу места нахождения одного из принадлежащих такому физическому лицу объектов недвижимого имущества (за исключением земельного участка) (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ);

физ. лицо может уплатить налоги единым налоговым платежом, перечисляемом по желанию физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства в счет предстоящего исполнения обязанности по уплате транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц (НИФЛ) (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ);

физические лица могут уплачивать налоги через МФЦ (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ);

в случае уплаты налогов физическими лицами через кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи, а также через МФЦ плата за прием денежных средств и их перечисление в бюджетную систему не взимается (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ).

С 15.12.2017 упрощается порядок возврата излишне взысканных сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа (Федеральный закон от 14.11.2017 № 322-ФЗ О внесении изменений в статьи 78 и 79 части первой Налогового кодекса РФ»): заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение 3 лет.

Приказом Минэкономразвития России от 30.10.2017 № 579 на 2018 год утверждены коэффициенты-дефляторы в следующих размерах:

для целей применения НДФЛ — 1,686;

для исчисления ЕНВД — 1,868;

для налога на имущество физических лиц — 1,481;

для целей уплаты торгового сбора — 1,285;

для применения ПСН — 1,481;

для целей применения УСН — 1,481.

Изменения по НДС в 2019 году

С 1 января 2019 года ставка НДС составляет 20% (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Также этим законом налогоплательщикам — производителям предоставлено право не восстанавливать принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидий, полученных в 2018 году на компенсацию части затрат, связанных с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении колесных транспортных средств, высокопроизводительной самоходной и прицепной техники, в том числе сельскохозяйственной техники.

tax free

Изменения по НДФЛ в 2019 году

С 01.01.2019:

вводится новая форма налоговой декларации (используется для отчета за 2018 год);

исключено условие о налоговом резидентстве РФ при освобождении от НДФЛ доходов от продажи недвижимого имущества. Таким образом, все те люди, которые живут больше за границей, чем в России, наконец-то избавятся от непомерного НДФЛ Родине.

единовременная выплата судьям на приобретение жилья не облагается НДФЛ (п. 73 статьи 217 НК);

с полевого довольствия свыше 700 рублей уплачивается НДФЛ (п. 3 статьи 217 НК)

коэффициент-дефлятор по НДФЛ на 2019 год — 1,729 (Проект Приказа Минэкономразвития).

не платится НДФЛ с продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств, которые физ.лица использовали в предпринимательской деятельности (Федеральные законы от 27.11.2018 № 424-ФЗ и № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).

Важным условием освобождения таких доходов от налогообложения остается соблюдение минимального предельного срока владения данным имуществом — три или пять лет (до 01.01.2019 такие доходы облагались НДФЛ во всех случаях).

При продаже имущества, которое было в собственности менее установленного срока владения, необходимо исчислить и уплатить НДФЛ.

Однако с 1 января и эту сумму можно уменьшить, применив имущественный налоговый вычет. Так, доход, полученный налогоплательщиком уже в 2019 году, может быть уменьшен на сумму фактических и документально подтвержденных расходов (в т.ч. до 2019 года), связанных с приобретением этого имущества, за вычетом ранее учтенных расходов при применении специальных налоговых режимов или в составе профессиональных налоговых вычетов.

27.11.2017 вступил в силу закон, устанавливающий п. 41.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1, пп. 2 п. 2 ст. 220, пп. 17 п. 1 ст. 333.35 НК налоговые льготы для жителей г. Москвы, участвующих в программе реновации (действие закона распространяется на правоотношения, возникшие с 01.08.2017):

от НДФЛ освобождены доходы, полученные в рамках программы реновации (жилые помещения (доли в них) и денежное возмещение);

установлен порядок определения срока владения недвижимостью при продаже жилья, предоставленного в рамках реновации (срок нахождения в собственности продаваемого жилья включает в себя срок владения освобожденным жильем);

доходы от продажи не облагаются НДФЛ, если жилье находилось в собственности 3 года и при этом освобождаемое жилье было получено в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника, в результате приватизации или по договору пожизненного содержания с иждивением;

можно уменьшить доходы от продажи на расходы на покупку (создание) освобождаемого жилья;

владельцы освобождены от госпошлины за регистрацию прав на предоставленное в рамках реновации жилье.

Изменения по налогу на прибыль с 1 января 2019 года

Дивидендами признается доход в виде имущества, который получен участником при выходе из организации либо при ее ликвидации (п. 1 ст. 250 НК РФ). Доход при этом определяется как положительная разница между рыночной стоимостью получаемого имущества и фактически оплаченной стоимостью акций, а само имущество для налогообложения прибыли принимается к учету по рыночной стоимости на момент его получения (п. 2 ст. 277 НК РФ).

Налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога в отношении полученных дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). Если на день принятия решения о выходе из организации или ее ликвидации он в течение 365 календарных дней и более непрерывно владеет 50% долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды компании, причем сумма такого владения составляет не менее 50% от общих выплат дивидендов, то налог рассчитывается по ставке 0%.

В остальных случаях ставка по дивидендам, полученным российскими компаниями от российских и иностранных организаций, равна 13%. По дивидендам, полученным зарубежной компанией по акциям российских организаций, а также по дивидендам от участия в капитале организации в иной форме — 15%.

Если же участник организации получил убыток при ликвидации компании либо при выходе из нее, то он определяется как отрицательная разница между доходом в виде рыночной цены получаемого участником имущества и фактически оплаченной участником стоимости доли на дату ликвидации организации или выхода из нее. Такой убыток учитывается (пп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ) в составе внереализационных расходов.

Изменения по УСН в 2019 году

Коэффициент-дефлятор по УСН на 2019 год — 1,518 (Проект Приказа Минэкономразвития).

коэффициент-дефлятор для УСН равен 1,481;

некоторым организациям, применяющим УСН, придется иначе считать долю доходов для пониженного тарифа страховых взносов: 27.11.2017 опубликован закон, корректирующий правила п. 6 ст. 427 НК РФ о расчете доли доходов для признания вида деятельности организации основным. В нем указано, что поправки касаются правоотношений, возникших с 1 января 2017 года. Однако для некоторых компаний они являются ухудшающими. Значит, для этих компаний поправки обратной силы не имеют и должны применяться начиная с периодов 2018 года;

появятся новые основания для признания расчета по взносам непредставленным (абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ).

При подготовке были использованы материалы рассылки СПС «Консультант Плюс»

Статья написана и размещена 24 декабря 2011 года. Дополнена — 15.09.2014, 21.11.2014, 17.01.2016, 23.01.2016, 22.09.2016, 12.11.2016, 16.12.2016, 03.03.2017, 04.12.2017, 20.12.2017, 21.06.2018, 30.08.2018, 15.10.2018, 12.12.2018

Налог на добавленную стоимость (НДС) в 2019 году

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из основных и обязательных налогов, уплачиваемых ИП и организациями при применении общей системы налогообложения.

НДС является косвенным налогом, то есть взимаемым не с продавца, а с покупателя. А продавец, в свою очередь, выступает посредником, уплачивающим, полученный от покупателя налог в бюджет.

Порядок и особенности расчета, уплаты и возмещения налога установлены главой 21 НК РФ.

Рассмотрим вкратце, что из себя представляет данный налог.

Что такое НДС

Как было сказано выше, НДС является косвенным налогом.

Суть данного налога заключается в том, что продавец на сумму реализуемых покупателю товаров (работ, услуг и имущественных прав), начисляет НДС по определенной ставке.

Сумма НДС, поступившая от покупателя, уплачивается продавцом в бюджет и определяется им как разница между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям, и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых НДС операций.

НДС является федеральным налогом, то есть обязательным к уплате на всей территории России. Он был установлен в Российской Федерации с 1 января 1992 года.

Виды НДС

Существует два вида налога на добавленную стоимость: внутренний, уплачиваемый при реализации товаров, работ и услуг на территории РФ и ввозной, подлежащий уплате при ввозе товара на территорию России.

Кто обязан платить налог на добавленную стоимость

Уплачивать НДС обязаны:

• Организации и ИП, реализующие товары (работы и услуги) на территории РФ;
• Организации и ИП, ввозящие товары на территорию РФ в порядке импорта;
• Экспортеры товаров в случае неподтверждения нулевой ставки по НДС.

Примечание: действующим законодательством предусматривается освобождение от обязанности уплаты НДС для отдельных категорий налогоплательщиков.

Кто освобожден от уплаты НДС

• Организации на специальных режимах налогообложения: УСНО, ЕНВД, ЕСХН;
• ИП на ПСНО, УСНО, ЕНВД и ЕСХН;
• Организации и ИП, выручка которых за 3 последних месяца не превысила 2 млн.руб.;
• Участники проекта «Сколково».

Обратите внимание, что освобождение от уплаты НДС не предусмотрено для ИП и организаций, реализующих подакцизные товары, ввозящих продукцию на территорию РФ, а также в случае выставления счет-фактуры с выделенной суммой НДС.

Что признается объектом обложения НДС

Обложению налогом на добавленную стоимость подлежат операции:

• По реализации товаров (работ и услуг) в том числе на безвозмездной основе на территории РФ;
• Передача на территории Российской Федерации товаров (работ и услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• Импорт товаров на территорию РФ;
• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Что не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость

К операциям, не подпадающим под обложение налогом на добавленную стоимость, относятся операции:

• Не признаваемые реализацией товаров, работ, услуг в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ;

• По безвозмездной передаче жилых домов, детсадов, клубов, санаториев и иных объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электросетей, подстанций и иных подобных объектов органам госвласти и местного самоуправления;
• По передаче имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
• По сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и компаниям, имеющим аккредитацию в РФ;
• По реализации отдельных видов товаров и оказании определенных услуг, поименованных в п. 2 ст. 149 НК РФ;
• По выполнению работ или оказанию услуг органами, входящими в систему органов госвласти и местного самоуправления, в рамках возложенных на них полномочий при условии, что обязательность выполнения данных работ и услуг установлена действующим законодательством РФ;
• По выполнению работ и оказанию услуг казенными, бюджетными и автономными в рамках государственного или муниципального задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации;
• По передаче на безвозмездной основе или в безвозмездное пользование основных средств органам госвласти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, а также государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
• По продаже земельных участков и долей в них;
• По передаче имущественных прав компании ее правопреемнику (правопреемникам);
• По передаче денежных средств или недвижимости на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Полный перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в п. 2 ст. 146 и п. 1-3 ст. 149 НК РФ.

Ставки по НДС

Основная ставка – 18%

Данная ставка действует в отношении всех операции, не подпадающих под иные, льготные ставки.

Льготные ставки

0%

Применять нулевую ставку по НДС могут ИП и организации, реализующие товары на экспорт. Также ставка 0% применяется при оказании услуг по международной перевозке и некоторых иных операций, обозначенных в п.1 ст.164 НК РФ.

10%

Данная ставка применяется при реализации отдельных продовольственных и медицинских товаров, товаров для детей и печатных изданий. Конкретный перечень товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, указан в п. 2 ст. 164 НК РФ.

Примечание: в случаях, предусмотренных п.4 ст.164, п.п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 НК РФ применяются расчетные ставки 10/110 и 18/118.

Порядок расчета НДС

НДС, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается в следующем порядке:

1. В начале рассчитывается сумма НДС, исчисленная от реализации:

НДС(исч) = Налоговая база х Налоговая ставка

Налоговой базой по НДС является стоимость товаров, работ и услуг с учетом акцизов (без учета НДС), определяемая на одну из следующих дат (ту, что наступила первой):

• На дату оплаты товаров (частичной оплаты в счет будущих поставок);
• На дату отгрузки товаров (выполнения работ или оказания услуг).

Пример расчета НДС, исчисленного от реализации

Налоговая ставка – 18%

1. Рассчитываем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:

НДС(упл) = НДС(исч) – Входной НДС – Восстановленный НДС

Входным НДС или налоговым вычетом называется сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная покупателем при приобретении товаров (работ и услуг).

Налоговый вычет уменьшает сумму НДС от реализации и, если вычет больше суммы НДС от реализации, – разница подлежит возмещению.

В отдельных случаях при расчете НДС к уплате необходимо учитывать сумму восстановленного налога.

Восстановлению подлежат ранее правомерно принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость, в случае, если приобретенные товары (работы и услуги) более не будут использоваться для операций, облагаемых НДС.

Зачастую это происходит при переходе налогоплательщика с общего режима на специальный, когда НДС уже ранее принят к вычету, но часть товара еще не реализована. НДС, приходящийся на часть нереализованного товара, необходимо восстановить.

Суммы налога, подлежащие восстановлению поименованы в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Пример расчета НДС к уплате в бюджет

Возмещение НДС из бюджета

Если сумма налоговых вычетов превышает сумму НДС от реализации – разница подлежит возмещению из бюджета.

Более подробно про порядок и особенности возмещения НДС из бюджета можно узнать на этой странице.

Сроки уплаты налога

НДС рассчитывается и уплачивается в бюджет ежеквартально. Налог за прошедший месяц уплачивается поэтапно, не единой суммой (хотя так тоже можно), а тремя частями в течение трех последующих месяцев. Срок уплаты – не позднее 25 числа каждого месяца.

• До 25 апреля – 40 000 руб. (1/3 от 120 000 руб.);
• До 25 мая – 40 000 руб.;
• До 25 июня – 40 000 руб.

Примечание: то есть фактически НДС уплачивается каждый месяц.

Отчетность по НДС

Декларация по НДС сдается по итогам каждого квартала в срок не позднее 25 числа следующего месяца.

Примечание: начиная с 2014 года декларация по НДС сдается только в электронной форме. Представление отчетности на бумаге при обязанности сдачи ее в электронном виде будет приравнено налоговым органом к несдаче декларации вовсе.

Помимо налоговой декларации, плательщики НДС обязаны вести регистры налогового учета: книги покупок и продаж.

Изменения НДС в 2019 году

По словам министра финансов Антона Силуанова, повышение ставки по НДС позволит привлечь в бюджет дополнительно 620 млрд.руб., которые пойдут на здравоохранение, образование и инфраструктурные проекты.

При этом чиновники, в частности, глава комитета ГД РФ по бюджету и налогам Андрей Макаров отмечает, что в повышении ставки нет ничего удивительно, ведь ранее она достигала 28%, затем 20% (в 2003 году) и с 2004 году была снижена до 18% в связи с экономическим ростом.

По оценкам института, прибыль организаций в среднем упадет на 5,8% в год, а покупательная способность россиян на 2%.

Стоит отдельно отметить, что в ближайшее время законодатель обещает принять пакет поправок, упрощающий порядок возмещения НДС, уменьшающий срок камеральной проверки с трех до двух месяцев и расширяющий перечень лиц, имеющих право на заявительный порядок возмещения НДС из бюджета.

В настоящий момент законопроект, устанавливающий ставку НДС в размере 20%, находится на рассмотрении ГД РФ. Предположительный срок вступления в силу изменений, утверждаемых указанным документом – 1 января 2019 года.

Ставки НДС в России по годам (таблица)

stavki_nds_v_rossii_po_godam_tablica.jpg

Похожие публикации

НДС относится к косвенным налогам, в качестве объекта налогообложения признаются операции по реализации товаров и услуг, а также импорт товаров и выполнение строительных работ для нужд юридического лица собственными силами.

К плательщикам НДС относятся все юридические лица и индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме налогообложения и осуществляющие операции, подлежащие налогообложению по данному налогу.

Это один из основных налогов, влияющих на формирование бюджета страны. По данным Федеральной налоговой службы четвертая часть раздела «Доходы» госбюджета составляют поступления по налогу на добавленную стоимость.

Основные ставки НДС по годам в России не имеют стабильного характера на всем протяжении существования данного налога. Кроме них, в отношении отдельных категорий товаров законодательство предусматривало и предусматривает пониженные и нулевые ставки.

Размер НДС в России по годам до НК РФ

С момента принятия закона «О налоге на добавленную стоимость» его ставка составила 28% — забегая вперед, отметим, что это был максимальный размер налога за все время его существования в нашей стране.

В первый год действия НДС в закон были внесены поправки, вводившие льготную ставку 15% для некоторых видов продовольственных товаров.

С 1 января 1993 года было принято решение о снижении основной ставки до 20%. Одновременно с этим в перечень товаров, облагаемых по сниженной ставке, были отнесены все виды продовольственных товаров, за исключением алкогольной продукции, а также часть детских товаров, конкретный перечень которых устанавливался Правительством России. Для данной категории размер налога был снижен до 10%.

Ставки НДС в РФ по годам после принятия НК РФ

Вступление в силу Налогового кодекса РФ в 2001 году не изменило ставку налога, она также составляла в базовом значении 20% и в льготном – 10%.

В процессе реформирования налоговой системы в 2004 году основная ставка была снижена до 18%. Льготная ставка сохранилась на прежнем уровне, но в перечень товаров, подпадающих под её действие, добавилась печатная продукция и некоторые виды медицинских товаров. Кроме того, для некоторых категорий товаров действует нулевая ставка налогообложения. Например, она применяется при экспорте или реэкспорте товаров с территории Российской Федерации.

В 2019 году ставка НДС была увеличена и составила 20%, с сохранением пониженной ставки на прежне уровне.

Предложения об изменении ставки НДС

Динамика ставки НДС в России по годам, с момента его появления, имела направленность на снижение: за двенадцать лет она снизилась на десять процентов с 28 до 18%. И на протяжении пятнадцати лет была неизменна. В 2019 году размер налога вернулся на уровень 1993 года. При этом многие экономисты высказывались вовсе за отмену налога на добавленную стоимость, предлагая заменить его налогом с продаж. Эта идея нашла отражение в правительстве РФ, где отдельные представители предлагали заменить 18 процентов НДС на 10 процентов налога с продаж. По другим предложениям налог на добавленную стоимость также должен был сменить налог с продаж, но только вводимый на региональном уровне.

На уровне правительства неоднократно отмечалась необходимость снижения размера налога на добавленную стоимость. Например, после уменьшения ставки в 2004 году было озвучено её дальнейшее изменение с сторону снижения. Предполагалось, что в течение двух лет она дойдет до 13%. В 2006 году этого не произошло, но пункт о снижении ставки был внесен в Программу социально-экономического развития на ближайшие три года. Несмотря на это, изменение ставки не состоялось.

В 2008 году речь зашла о принятии единой ставки по налогу на добавленную стоимость для всех групп товаров. Планировалось, что она будет введена в действие до 2024 г. и составит 12-13%.

В 2013 году были озвучен проект снижения ставки до 15% в период до 2015 года. Но в очередной раз изменения не произошли.

В 2017 году министром финансов РФ Антоном Силуановым было предложено увеличить НДС до 22% с одновременным снижением страховых взносов во внебюджетные фонды. Такая мера, по словам министра, позволила бы повысить производительность труда, в том числе за счет снижения налоговой нагрузки, путем приведения к оптимальному соотношению уплачиваемых предприятием налогов и уровню его доходов.

К середине 2018 года вопрос об изменении ставки налога на добавленную стоимость в сторону увеличения активно обсуждался в Правительстве РФ. При этом все отмечали, что единого мнения у власти по этому поводу нет. Например, глава Счетной палаты РФ Алексей Кудрин заявил, что не видит необходимости менять НДС и ставки по иным налогам как минимум ближайшие шесть лет. Но мнение А. Кудрина услышано не было и с 2019 года в РФ действует двадцатипроцентная ставка НДС.

Таким образом, предлагаемые на разных уровнях ставки НДС в России по годам, также демонстрируют динамику к снижению налога и только последние пару лет высказывались предположения о возможном увеличении налога.

Статья написана по материалам сайтов: yuridicheskaya-konsultaciya.ru, bizneszakon.ru, spmag.ru.

»