Есть ли в мсфо стандартный план счетов

Мы продолжаем цикл статей, посвященных международным стандартам финансовой отчетности. В центре внимания этого материала — План счетов, используемый при ведении учета по МСФО.

Сразу скажем, в отличие от российских стандартов международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют, каким должен быть план счетов. Следовательно, компания, которая ведет учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО, может разработать и использовать план счетов, отличный от плана счетов других компаний. Другими словами, международный план счетов разрабатывается компанией самостоятельно, без какой-либо указки сверху. В России же, как известно, План счетов регламентирован приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. И хотя он носит рекомендательный характер, на практике большинство компаний используют его практически в неизменном виде.

Итак, рассмотрим, как может выглядеть примерный план счетов компании, составляющей отчетность по МСФО, и сравним его с российским аналогом. При этом заметим, что вести учет по международным стандартам можно, используя и российский план счетов, но расширив его для целей МСФО.

Общие правила построения международного плана счетов

При построении плана счетов согласно МСФО необходимо помнить о том, что он должен:

— обеспечивать простое составление основных финансовых отчетов (прежде всего Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках);
— быть настолько гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с изменением структуры или бизнеса компании;
— обеспечить достаточную детализацию для построения управленческих отчетов.

Чтобы упростить заполнение финансовых отчетов, план счетов обычно составляют по такому принципу. В первой части плана счетов перечисляют все балансовые счета (так называемые постоянные счета) в том порядке, в каком они указаны в балансовом отчете: активы, капитал, обязательства. А во второй части указывают счета прибылей и убытков («временные счета», которые открываются в начале финансового года и закрываются в конце). Отметим, что сами международные стандарты не устанавливают порядок перечисления статей баланса, а только регламентируют, какая информация должна быть раскрыта в балансовом отчете.

При таком построении плана счетов представление о Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках компании можно будет получить сразу после распечатки оборотно-сальдовой ведомости или пробного баланса. Отметим, что таким спо-собом построены планы счетов большинства европейских компаний.

Как правило, статьи перечисляются в порядке увеличения ликвидности (что аналогично российской практике). При этом счета в международном учете имеют численное обозначение, содержащее не два знака (как в России), а, например, пять, шесть или даже 20. Зачастую вводятся некие общие счета, которые в дальнейшем никогда не будут содержать данных в денежном выражении. Примером является счет «Внеоборотные активы», который будет попадать в баланс только в качестве названия соответствующего раздела, а конкретные значения будут отражены по соответствующим статьям внутри этого раздела. Подобный подход нехарактерен для российского учета.

Отметим и некоторые другие расхождения. Западная практика ведения учета допускает участие нескольких счетов в проводке (несколько счетов дебетуется и кредитуется), тогда как в России проводка имеет жестко заданный вид — дебет счета… кредит счета… При этом все финансовые отчеты согласно МСФО построены таким образом, что оперируют только с входящим и исходящим сальдо, а также свернутыми оборотами (не разделяя их на дебетовый и кредитовый).

Таким образом, каждый счет международного плана счетов является либо активным, либо пассивным. Активно-пассивные счета, например аналог российского счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отсутствуют. Вместо этого счета в международной практике используется несколько счетов. Другой пример: российскому счету 90 «Продажи» в западном учете соответствуют отдельные счета «Доходы от продаж» и «Себестоимость продаж».

Все это приводит к тому, что план счетов, необходимый для построения отчетности в соответствии с МСФО, обычно содержит от 100 до 300 счетов и субсчетов.

Пример плана счетов согласно МСФО

В соответствии с вышеприведенными принципами международный план счетов может быть построен, например, так (примерный образец приведен на стр. 1 , на стр. 2 , на стр. 3 , на стр. 4 ):

— 1ХХХ — Внеоборотные активы;
— 2ХХХ — Оборотные активы;
— 3ХХХ — Капитал;
— 4ХХХ — Долгосрочные обязательства;
— 5ХХХ — Краткосрочные обязательства;
— 6ХХХ — Доходы;
— 7ХХХ — Расходы;
— 8ХХХ — Счета управленческого учета;
— 9ХХХ — Забалансовые счета.

Счета, начинающиеся на 1, 2, 3, 4 и 5, являются балансовыми счетами и расположены в порядке, повторяющем балансовый отчет по МСФО. Счета, начинающиеся на 6 и 7, являются счетами доходов и расходов. Счета, начинающиеся с цифры 8, — это временные счета, предназначенные для сбора аналитической информации при учете затрат на производство. Фактически они выполняют роль счетов раздела III «Затраты на производ-ство» российского плана счетов. В конце отчетного периода они закрываются на счета незавершенного производства и готовой продукции. И наконец, счета, начинающиеся с цифры 9, — это забалансовые счета.

Возможно перечисление счетов доходов и расходов в том порядке, в каком они указаны в Отчете о прибылях и убытках. В этом случае план счетов в части временных счетов мог бы выглядеть так:

— 61ХХ — Доходы от реализации;
— 62ХХ — Себестоимость реализации;
— 71ХХ — Коммерческие и административные расходы;
— 72ХХ — Прочие доходы;
— 73ХХ — Прочие расходы;
— 74ХХ — Налог на прибыль;
— 75ХХ — Чрезвычайные прибыли и убытки.

Как известно, структура российского Плана счетов выглядит несколько иначе:

— I раздел — Внеоборотные активы (счета 01—09);
— II раздел — Производственные запасы (счета 10—19);
— III раздел — Затраты на производство (счета 20—39);
— IV раздел — Готовая продукция и товары (счета 40—49);
— V раздел — Денежные средства (счета 50—59);
— VI раздел — Расчеты (счета 60—79);
— VII раздел — Капитал (счета 80—89);
— VIII раздел — Финансовые результаты (счета 90—99);
— Забалансовые счета — (счета 001—011).

Но в целом можно сказать, что план счетов по МСФО, рассмотренный выше, принципиально не отличается от российского. В конечном итоге любой план счетов отражают пять известных всем бухгалтерам элементов финансовой отчетности — активы, обязательства, капитал, доходы, расходы.

Журнал Главбух» № 15, 2007

Бухгалтерия и финансы

Справочник финансового директора

План счетов МСФО

Построение плана счетов с учетом применения МСФО

В статье исследуются различия российского Плана счетов и плана счетов, составленного в целях ведения бухгалтерского учета по МСФО. В своей статье автор предложил проект плана счетов по МСФО и порядок нумерации бухгалтерских счетов. Кроме того, предлагается ввести класс счетов для ведения управленческого учета.

При выборе аналитики на счетах учета затрат, доходов и прибыли, по мнению автора, следует исходить из основного предмета управленческого учета — центров ответственности.

План счетов является фундаментальной основой любого учета компании, который представляет собой инструмент применения метода двойной записи. Грамотно составленный план счетов по МСФО, учитывающий вид деятельности и особенности учета компании, а также требования пользователей финансовой отчетности, позволит бухгалтеру не только оптимально вести учет и составлять отчетность, но и контролировать правильность ведения учета. При внедрении МСФО в российскую систему бухгалтерского учета возникают технические проблемы адаптации действующего плана счетов к требованиям международных стандартов, поэтому необходимо сравнить особенности Плана счетов, принятого в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н), со спецификой планов счетов, применяемых в компаниях, перешедших на МСФО.

Российский План счетов строится по модели «кругооборота средств организации». Восемь разделов Плана нумеруются с учетом порядка выполнения этапов производственного цикла. Производственный процесс начинается со взаимодействия внеоборотных активов (разд. I) и производственных запасов (разд. II), которые в процессе обработки (переработки) переходят в стадию незавершенного производства и в учетном процессе представлены в виде произведенных затрат (разд. III).

Далее полученная готовая продукция (разд. IV) при реализации трансформируется в запас денежных средств (разд. V), после произведенных расчетов (разд. VI) средства капитализируются (разд. VII). Затем полученные финансовые результаты (разд. VIII) при расширенном производстве инвестируются во внеоборотные активы, замыкая производственный кругооборот.

Российский План счетов базируется на концепции «права собственности», основу которой составляет положение о том, что на балансе учитываются только те активы и пассивы, право собственности на которые перешло к компании. Такой План счетов не связан со структурой финансовых отчетов, в частности, с форматом горизонтальной модели баланса. Данное положение обязывает каждого бухгалтера переводить данные в другой формат, основывающийся на отражении всех элементов учета.

В зарубежных компаниях модель плана счетов повторяет структуру двух форм отчетности — бухгалтерского баланса и отчета о совокупных доходах. Такая модель плана счетов носит название англосаксонской модели. Как правило, зарубежный план счетов содержит девять обязательных классов счетов, он имеет следующую структуру:

• I класс «Денежные средства»;
• II класс «Краткосрочные активы»;
• III класс «Долгосрочные активы»;
• IV класс «Краткосрочная и долгосрочная задолженность»;
• V класс «Капитал»;
• VI класс «Доходы»;
• VII класс «Расходы»;
• VIII класс «Забалансовые счета»;
• IX класс «Счета управленческой бухгалтерии».

Первые пять классов включают в себя балансовые счета, шестой и седьмой классы — это транзитные счета доходов и расходов. Перечень забалансовых счетов в МСФО шире по сравнению с российским Планом счетов. Девятый класс плана счетов включает счета управленческой бухгалтерии, которые являются контрольными по отношению к транзитным счетам. В плане счетов, составленном в соответствии с МСФО, отсутствуют активно-пассивные счета (например, на счетах «Дебиторы» отражается задолженность сторонних контрагентов компании, а на счетах «Кредиторы» отражается задолженность компании по платежам налогов в бюджет, а также задолженность кредитующим организациям). В приложении к плану счетов компании приводятся формулы соответствия между счетами финансового и управленческого учетов.

В большинстве европейских стран, а также в США план счетов начинается с высоколиквидных активов, т.е. он составляется в порядке убывания ликвидности активов и пассивов, отражаемых в нем.

В МСФО нет правил формирования плана счетов, поскольку во многих зарубежных странах он не принимается на законодательном уровне. Например, в некоторых англоязычных странах (США и Великобритания) компании внутренним приказом самостоятельно разрабатывают свой план счетов. В России, Франции и Германии на законодательном уровне принимается единый план счетов, который должен использоваться компаниями в обязательном порядке. Некоторые страны СНГ (Украина, Казахстан, Армения и др.) изменили свои планы счетов для удобства перехода на МСФО.

Рассмотрев структуру российского Плана счетов и плана счетов англосаксонской модели, выявим основные различия правил их построения:

• схема построения планов счетов различна;
• в МСФО устанавливаются не количество, нумерация и корреспонденция счетов, а порядок отражения результатов учета в отчетности компании, поэтому при построении плана счетов компания должна отталкиваться именно из этих требований;
• одному счету по российскому Плану счетов могут соответствовать несколько счетов по МСФО и наоборот;
• в плане счетов по МСФО отсутствует понятие «синтетический счет», поскольку применяется 4- или 5-уровневая система нумерации счетов, которая отражает одновременно принадлежность к синтетическому счету (первые две цифры номера), а также и аналитику с требуемой долей детализации (оставшиеся цифры номера).

Наиболее важными условиями, которыми должна руководствоваться компания при составлении плана счетов, являются:

• возможность проведения анализа всех элементов отчетности, т.е. статьи отчетов должны быть достаточно аналитичны;
• упрощение процедуры анализа затрат в отчетности посредством выделения оборотных активов отдельными строками;
• обеспечение простого составления основных финансовых отчетов (прежде всего отчета о финансовом положении и отчета о совокупных доходах);
• план счетов должен обладать возможностью быстрой доработки при изменении структуры или бизнеса компании;
• план счетов должен быть адаптирован к задачам управленческого учета, а не к задачам управления имуществом.

Анализ различий отечественного и зарубежных планов счетов позволяет принять решение о том, какой план позволит оптимально вести учет и облегчить трансформацию российской отчетности в формат МСФО. Приведем некоторые рекомендации по построению плана счетов, применяемого при ведении учета в соответствии с МСФО.

1. При выборе структуры плана счетов целесообразно отталкиваться в первую очередь от строк отчета о финансовом положении и отчета о совокупных доходах. Это позволит при составлении финансовой отчетности в любой момент распечатать и проанализировать «пробный баланс».
2. Нумерация счетов должна содержать понятную кодировку, позволяющую, во-первых, автоматизировать работу по построению форм отчетности, во-вторых, вести аналитику с требуемой степенью детализации, в-третьих, автоматизировать процесс трансформации российской отчетности в формат МСФО.
3. Целесообразно вести аналитику по видам оценок элементов, учитывая эту специфику в МСФО.
4. Практическое внедрение принципов учета МСФО на основе структуры построения плана счетов в России проблематично как для внедрения самих международных стандартов, так и для компьютеризации учетного процесса, поэтому план счетов целесообразнее строить на основе англосаксонской модели.

Далее в таблице приведен образец плана счетов, предлагаемого автором для ведения учета по МСФО компании, выпускающей, к примеру, продукцию A, B и C.

План счетов компании

При разработке данного плана счетов автор исходил из того, что цифра первого порядка нумерации счета означает класс счетов. Это позволяет определить принадлежность конкретного счета к определенному разделу формы отчетности, например, к разделу «Текущие активы» или «Долгосрочные активы», «Собственный капитал» или прочих разделов форм отчетности.

Цифра второго порядка в нумерации счета означает вид активов или обязательств, выделяемых в отдельную строку балансового отчета либо отчета о совокупных доходах. Например, это «Основные средства», «Нематериальные активы», «Акционерный капитал», «Прибыль» или прочие строки отчетности.

Цифра третьего порядка в нумерации счета означает детализацию строк форм отчетности, например, «Запасы», «Обязательства» и прочие группы.

Цифра четвертого порядка в нумерации счета означает аналитику счета. При выборе грамотной аналитики на счетах управленческого учета считаем целесообразным детализировать элементы затрат исходя из центров планирования затрат и прибыли. Такая позиция, по мнению автора, решит две задачи: сблизит учет Российской Федерации и учет в соответствии с МСФО и методически организует управленческий учет компании. В связи с изложенным, за основу девятого класса плана счетов был выбран аналитический учет на счетах затрат и счетах прибыли. За основу ведения аналитики на счетах учета затрат, доходов и прибыли были взяты центры ответственности, составляющие основной предмет управленческого учета: центры затрат, центры доходов, центры прибыли и центры инвестиций компании, выпускающей продукцию A, B и C.

Исходя из того, что центры затрат призваны обеспечить максимальный результат при заданном минимуме вложений, целесообразно в плане счетов вести учет по элементам затрат, используя по аналогии для этого активные счета к счету 91 российского Плана счетов.

Центры доходов ответственны за получение доходов, поэтому в плане счетов находят отражение доходы от обычных видов деятельности (пассивные субсчета к счету 90 российского Плана счетов) и от прочих видов деятельности (пассивные субсчета к счету 91 российского Плана счетов).

Центры прибыли отвечают за размер полученной прибыли: за соотношение доходов и расходов, относящихся к одноименным видам доходов и расходов (принцип сопоставимости). Отследить соотношение доходов и расходов по каждому виду деятельности можно в аналитике, по аналогии применяемой к счетам 90.9 и 91.9 российского Плана счетов.

Центры инвестиций — это сегменты компании. Сегментная отчетность служит в управленческих целях при определении эффективности использования инвестированных в них средств. Финансовый результат, полученный в результате деятельности центров инвестиций, отражается за отчетный год на счете 99 «Прибыли и убытки» российского Плана счетов, т.е. для учета эффективности инвестиций в тот или иной сегмент необходимо ввести аналитику на данном счете, которая будет именоваться «Выбранный сегмент».

Таким образом, с полным основанием можно будет утверждать, что правильно составленный план счетов поможет оптимальному ведению учета в соответствии с требованиями МСФО и обеспечит возможность быстрого обнаружения ошибок в регистрах учета и отчетности.

Полезные публикации

11. Учетная политика торговой организации, разделы учетной политики и порядок формирование рабочего плана счетов Согласно…

ВниманиеС 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг…

Расчет справедливой стоимости: методы оценкиПри определении справедливой стоимости организация должна использовать такие методы оценки, которые…

Понятие доходов организацииОпределение 1Доходы организации – это полученные компанией экономические выгоды вследствие осуществления основной деятельности…

Краткосрочное и долгосрочное планирование Любая компания должна применять как долгосрочное, так и краткосрочное планирование. Например,…

Что собой представляет план счетов МСФО

Вопрос о составлении такого вида отчетности, как план счетов МСФО, касается большинства крупных компаний. Эта структура представляет собой международную комиссию, которая определяет и устанавливает нормы правил ведения финансовой отчетности для предприятий различных стран. Каждая из российских фирм может использовать в своей бухгалтерской отчетности тот вид счетов, который утвержден на законодательном уровне для конкретного вида организации.

Международные стандартны ведения бухгалтерской отчетности не имеют в своих установленных нормах планы, которые должны быть обязательными для применения той или иной компанией. Таким образом, соответствует национальному регламентируемому законодательству той страны, в которой зарегистрировано юридическое лицо.

Любая российская фирма может вести бухгалтерский учет (включая описываемый план) по нормам, изданных в приказе Министерства Финансов от 31 октября 2000 года.

Принято считать их соответствующими к международным нормам ведения отчета, так как в МСФО нет запрещающих пунктов о составлении этого вида отчета по национальным рекомендациям.

Кто должен применять такой план МСФО

На сегодняшний день в РФ существует перечень видов юридических лиц, которые должный вести свою бухгалтерскую деятельность по нормам МСФО:

• Страховые компании;
• Банки;
• Клиринговые компании;
• Финансовые фирмы, осуществляющие деятельность по продаже ценных бумаг;
• НПФ.

Ответ на вопрос, есть ли в МСФО план счетов, гласит, что описанной подобной нормы нет. Российские юридические лица ведут отчетность согласно требованиям Министерства Финансов. Она, в свою очередь, является четко регламентированной и соответствует общим понятиям составления отчетности международной системы.

Как составляются планы счетов по общим нормам МСФО

Чтобы этот вид учета соответствовал общепринятым западным критериям или «пожеланиям» возможного иностранного партнера (инвестора), следует принимать некоторые правила и факторы.

Во-первых, практикуется описание основных пунктов, которые именуются синтетическими, а также дополнительные (аналитические или забалансовые). Многие западные компании в своей деятельности отображают синхронизацию вместе с отчетами по доходности и убыточности. Если вы составляете такой документ для отчета по убыткам и прибыли, то там указываются следующие пункты:

• Выручка;
• Чистая прибыль;
• Коммерческие расходы;
• Другие нормативные расходы.

Существует ряд визуальных фактических отличий в составлении такого вида учета между российской системой и международными принципами системы. Первый фактор заключается в наименовании. Западные партнеры не признают строгой стандартизации названий, в то время как в Российской Федерации применяются более жесткие требования.

Номера таких пунктов в странах СНГ имеют две цифры, после которых через точку могут быть добавлены субсчета. В МСФО при отсутствии строгой регламентации часто используются несколько цифр, вплоть до десяти — двадцати.

Еще одним отличием является забалансовый счет. Принципы ведения российской бухгалтерии позволяют учитывать на предприятия активы, которые не относятся к основному балансу. У западной аналогии такого понятия нет — там в активы приписывается все, что состоит или относится к балансу предприятия.

Составление плана счетов по универсальным стандартам Российской Федерации и международной системы — это важная задача для выхода компании на международный рынок. Мы предоставляем профессиональные услуги по ведения бухгалтерских услуг, включающих составление плавно счетов по МСФО.

Есть ли в мсфо стандартный план счетов

План счетов бухгалтерского учета — по законодательству РФ о бухгалтерском учете систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Данное определение охватывает 2 аспекта: а) П.с.б.у. и инс … Энциклопедия права

План счетов бухгалтерского учета — схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

план счетов бухгалтерского учета — Систематизированный перечень счетов, используемых в бухгалтерском учете ОКОИ. EN chart of accounts (COA) A systematized list of accounts used by the OCOG … Справочник технического переводчика

План счетов бухгалтерского учета — 5) план счетов бухгалтерского учета систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета;… Источник: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402 ФЗ О бухгалтерском учете … Официальная терминология

План счетов бухгалтерского учета — по законодательству РФ о бухгалтерском учете систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Данное определение охватывает 2 аспекта: а) П.с.б.у. и инструкции по их применению как нормативные правовые акты органов, которым … Большой юридический словарь

План счетов бухгалтерского учета — систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Федеральный закон от 21.11.96 N 129 ФЗ, ст.2 … Словарь юридических понятий

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА — (англ. chart of accounts) – классификатор и кодификатор синтетических счетов, применяемых для бухгалтерского учета в организациях. Рабочий П.с.б.у. содержит совокупность счетов бух. учета, связанных двойной записью в систему (англ. doubleentry… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА — систематизированный перечень всех балансовых счетов, используемых в системе бухгалтерского учета. План счетов состоит из разделов, объединяющих однородные по назначению, структуре и экономическому содержанию счета … Энциклопедический словарь экономики и права

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА — система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета; служит важнейшей предпосылкой правильной организации учета в народном хозяйстве. В П.с. включаются как… … Большой бухгалтерский словарь

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА — система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета; служит важнейшей предпосылкой правильной организации учета в народном хозяйстве. В П.с.б.у. включаются как… … Большой экономический словарь

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТИПОВОЙ — (см. ТИПОВОЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА) … Энциклопедический словарь экономики и права

Международные стандарты и новый план счетов бухгалтерского учета Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ И НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО

кандидат экономических наук, доцент Финансовой академии при Правительстве РФ

Исходной посылкой для написания автором этой статьи послужил выход в свет нового Плана счетов бухгалтерского учета, который, по мнению его создателей, еще на шаг приближает нас к международным стандартам учета и отчетности (МСФО). Невзирая на ряд довольно существенных изменений, которые коснулись старого (1992 года) плана счетов, следует отметить отсутствие в нем главного: ухода от затратной методологии бухгалтерского учета. Создается впечатление, что план этот мы будем менять еще раз десять, то есть период перехода к МСФО затягивается на неопределенное количество лет. Будем тратить деньги и бесценное время на составление отчетности в двух вариантах: российском и в соответствии с МСФО. Одни уйдут в этой области далеко вперед, а другие безнадежно отстанут.

Дело в том, что новым Планом счетов разрешено вести бухгалтерский учет в соответствии со сложившейся традицией. Это относится, например, к вариантам учета затрат на производство. Один из них предполагает отражать в финансовом учете только производственную себестоимость, как это делается во многих развитых странах, другой — полную, как это было принято в советской экономике. Они отличаются тем, что последний вариант включает в себя общехозяйственные расходы и расходы на продажу (бывшие коммерческие), которые в западной практике рассматриваются как периодические расходы, в большей степени связанные не с объемом производства, а с периодом

времени. Поэтому эти расходы списываются не на себестоимость произведенной продукции, а на финансовый результат.

В новом Плане счетов общехозяйственные расходы только «могут» списываться в дебет счета 90 «Продажи», а расходы на продажу списываются полностью или частично на счет 90 «Продажи». О возможности, не говоря уже о необходимости, списания этих расходов сразу на счет 99 «Прибыли и убытки» не идет даже речи. Где же здесь международные стандарты и шаг в обновлении методики списания затрат? А ведь это один из ключевых моментов проводимой реформы бухгалтерского учета. Вновь мы пытаемся сосчитать себестоимость до копейки, забывая о том, что распределение косвенных расходов носит чисто условный характер, что невозможно выбрать абсолютно обоснованную базу для их распределения и что манипулирование чисто условной себестоимостью не только приводит к большим управленческим ошибкам, но и искажает финансовые результаты работы предприятия. Особенно важно это для современных организаций, как больших, так и малых, занимающихся разнообразными видами деятельности. А таких сейчас — абсолютное большинство.

Ничего не изменилось также в учете добавленной стоимости и налога с нее. Добавленная стоимость по-прежнему нигде не учитывается и, соответственно, не находит отражения в отчетности. А ведь именно она является сейчас в западной экономике, например Франции, тем

показателем, с которым сравниваются все промежуточные результаты деятельности организации: потребленные закупки, валовая маржа, валовой результат хозяйственной деятельности. Добавленная стоимость здесь не только рассчитывается, но и систематически анализируется с точки зрения ее достаточности для обновления основных средств, повышения эффективности использования персонала. При необходимости производится регулирование его численности, заработной платы, соотношения производственного и непроизводственного персонала, решается вопрос о дополнительных инвестициях и их направлении. Для определения достаточности самой добавленной стоимости ее сравнивают с объемом реализации. После этого проводится анализ по вертикали ступенькой выше. Детально изучаются внешние расходы: арендная плата и эффективность использования арендуемых помещений, расходы на электроэнергию, воду, топливо, стоимость потребленных внешних услуг (страхование, краткосрочный лизинг, подписка на техническую литературу и периодику, почтовые расходы, расходы на рекламу, банковские услуги и др.). Таким образом, ситуация анализируется снизу вверх, а не сверху вниз, как это часто делается в нашей практике.

Для большей ясности определимся с понятиями «потребленные закупки», «валовая маржа», «валовой результат хозяйственной деятельности», поскольку они используются в дальнейшем для определения эффективности работы предприятия. Потребленные закупки представляют собой сумму объема закупок сырья, материалов и т.п. за отчетный период с их запасами на начало периода за минусом запасов сырья и материалов на конец периода. Валовая маржа — это разность между доходами и потребленными закупками. Добавленная стоимость определяется как разность между валовой маржей и внешними расходами (подобно нашим общехозяйственным). Валовой же результат хозяйственной деятельности — это добавленная стоимость плюс субсидии государства и некоторые другие поступления, минус налоги и сборы (кроме налога на компанию) и минус расходы на содержание персонала с отчислениями органам социального страхования. Показатели доходов, расходов, маржи, затрат на производство, результатов за определенный период фик-

сируются в Счете результатов (Compte de résultat). Здесь же вычленяется добавленная или вновь созданная стоимость

Учет и анализ финансовых результатов и самофинансирования ведется на предприятиях Франции по методу «затраты — выпуск». Основой метода является определение финансового результата соизмерением затрат с выпуском в финансовой бухгалтерии. Затраты при этом учитываются лишь по элементам, что позволяет в свою очередь определять добавленную стоимость и финансовый результат. К созданию международной системы учета, основанной на использовании метода «затраты — выпуск» имели отношение еще наши советские экономисты 20-х годов. В их числе — Василий Леонтьев, русский ученый, которого вынудили отправиться в далекую эмиграцию как проповедника «буржуазной» концепции экономики. За реализацию метода «затраты — выпуск» он получил в 1973 году Нобелевскую премию, а на его родине, в России, до сих пор не изменился советский подход к методологии учета. Воистину- нет пророка в своем Отечестве.

Этот метод позволяет определить финансовый результат деятельности предприятия с учетом изменений остатков материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции. При этом затраты учитываются по экономическим элементам, а реализация определяется в соответствии с торговым правом по моменту отгрузки продукции, то есть передачи ее покупателю. В данном случае нет необходимости калькулировать себестоимость продукции, что значительно упрощает и ускоряет процесс учета финансового результата от реализации. В экономической литературе неоднократно указывалось, что применение метода «затраты -выпуск» позволит отказаться при определении финансового результата от счетов 45 «Отгруженная продукция» и 90 «Продажи» (уже по новому Плану счетов), избежать громоздкие и трудоемкие расчеты фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции, уйти, наконец, от «кассового» принципа определения результата реализации, избежать искажения финансового результата в целом и, соответственно, повысить достоверность учета.

Пропаганде метода «затраты — выпуск», исследованию международной системы учета и отчетности, а также деятельности международ-

ных организаций в системе бухгалтерского учета посвящена прекрасная монография двух русских ученых, отца и сына В.И. Ткач и М.В. Ткач, вышедшая в издательстве «Финансы и статистика» под названием «Международные стандарты учета и отчетности» еще на заре перестройки в 1992 году, то есть для России весьма своевременно. Основываясь на обобщении огромного опыта советских и зарубежных ученых, проанализировав в деталях систему учета Франции, которая вписывается в международные стандарты, авторы предложили инновационный план счетов бухгалтерского учета для России, соответствующий рекомендациям Международного комитета по бухгалтерским стандартам.

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

За основу инновационного плана был принят французский вариант. Это объяснялось следующими причинами. Во-первых, французская экономика после второй мировой войны прошла три этапа в развитии и совершенствовании регулируемой рыночной экономики: централизованный, индикативный и стратегический, что соответствовало российским условиям 1992 года. «По степени государственного регулирования экономического развития страны Франция характеризуется значительным правительственным влиянием, хорошо разработанным и проверенным на практике общественным правовым механизмом (конституционное, административное, финансовое, бухгалтерское, социальное и другие виды прав) и частным правом (гражданское, семейное, торговое и т.д.). Это обстоятельство усиливает значимость изучения функционирования французских правовых институтов в условиях создания в России правового государства» (Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. — М.: Финансы и статистика, 1992. С. 44). Во-вторых, французский план счетов бухгалтерского учета получил широкое распространение в мире, проверен в практике экономической деятельности почти 80 стран и отличается четкой методологией и эффективным решением. В-третьих, французский план организован таким образом, что обеспечивается последовательный переход от простой к двойной и затем четырехкратной (управленческой) бухгалтерии. В результате достигается возможность организации учета различных форм собственности и различных по размеру предприятий с максимальной эффективностью в системе единого национального плана счетов.

В России традиционно также используется единый план счетов, что абсолютно не соответствует некоторым системам бухгалтерского учета, например США, где на двух идентичных по профилю предприятиях, находящихся через дорогу, могут использоваться совершенно разные планы счетов. Свобода и демократия в этой стране коснулись не только политической системы. Логично, что легче, быстрее и дешевле для России при переходе на международные стандарты опираться на опыт Франции, нежели США. Разработчики нового Плана счетов бухгалтерского учета не использовали, а возможно, не посчитали нужным использовать рекомендации наших соотечественников и пошли своим путем. В итоге мы пока не освободились от затратной методологии бухгалтерского учета, которая не соответствует принципам регулируемой рыночной экономики.

Мы по-прежнему не будем выделять в учете добавленную стоимость, являющуюся основным критерием при оценке результативности работы организации. Не углубляясь в детали нового Плана счетов, отметим, что ничего не изменилось в методике учета налога НДС. Для него по-прежнему выделены счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам». Во Франции НДС, уплаченный при приобретении ценностей и полученный при реализации продукции, а также сумма, необходимая к выплате в бюджет, отражаются на одном счете 445 по отдельным субсчетам. Технология работы счета подобна предложенному новым планом счету 90 «Продажи». Причем, если сумма полученного НДС меньше суммы уплаченного, то по законодательству организация обязана погасить долг за счет банковского кредита. Этот кредит также находит отражение на счете 445. Таким образом, государство подспудно заставляет хозяйствующие субъекты создавать как можно больше добавленной стоимости при одних и тех же затратах, что способствует росту эффективности производства.

Одним из факторов, предопределивших необходимость пересмотра плана счетов, являлась гармонизация российских правил бухгалтерского учета с международной практикой. Гармонизация означает соответствие с чем-либо. Разработка же нового Плана счетов практически не затронула главного принципиального подхода к затратной методологии учета в Рос-

сии. Финансовая бухгалтерия по-прежнему не позволяет определять вновь созданную стоимость. Не нашел применения и метод «затраты — выпуск», внедрение которого является радикальным и эффективным шагом на пути к регулируемой рыночной экономике.

Вместе с тем маленький шажок на пути реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО в один день сделал множество ПБУ, инструкций, других нормативных документов, изданных в самое последнее время, устаревшими, не говоря об учебниках, учебных пособиях и другой методической литерату-

ре, по которой обучается вся страна. Уйдет еще два года на освоение нового Плана счетов и куча денег на перестройку технической базы (программные продукты, первичные документы, регистры и т.п.). И если Программой реформирования бухгалтерского учета предусмотрено несколько таких шагов, то перестраивать его в России мы будем до «второго пришествия Христа». О достоинствах и недостатках нового Плана счетов будет сказано еще немало. Решающее слово здесь принадлежит не только теоретикам, но в первую очередь практикам. Как говорится, поживем — увидим.

План счетов бухгалтерского учета

Российский План счетов бухгалтерского учета отличается несколько от Планов счетов, принятых в международном бухгалтерском учете; однако эти различия не столь существенны и не требуют значительных преобразований в бухгалтерском учете российских организаций.

В России, Франции, Германии и ряде других стран всеми организациями независимо от формы собственности используются единые унифицированные национальные планы бухгалтерских счетов.

Применение Плана счетов и кодирования хозяйственных операций в системах международного бухгалтерского учета в США, Великобритании и других странах более свободное, чем в российском учете. В частности, каждая организация там имеет право создавать и использовать конкретный счетный план собственной разработки; свой выбор организация основывает на стандартах и рекомендациях, разработанных специальными негосударственными национальными профессиональными организациями бухгалтеров.

Так, в организациях бухгалтерским счетам присваиваются коды и кодовые серии, что обеспечивает высокий уровень компьютерной обработки учетной информации. При этом используются различные кодовые системы. Простейший план счетов предполагает двузначное кодирование. Он применяется в небольших фирмах. Первая цифра номера означает отнесение счета к одному из разделов плана счетов, а вторая – конкретный объект учета. Например, если счет имеет номер 111, то первая цифра означает первый раздел, используемый для учета активов, а цифра 11 – счет «Касса». В счете под номером 511 цифра 5 означает, что счет предназначен для учета расходов, а 11 – что учитываются расходы по заработной плате служащих и т.д.

При более сложных видах хозяйственной деятельности применяется трехзначная (шестизначная) система кодирования по основным разделам.

Каждому синтетическому счету разделов (групп) присваивается свой номер с десятичной разрядкой. Аналитическим счетам (субсчетам) внутри каждой группы дается номер в пределах десятичной разрядки.

Статья написана по материалам сайтов: bcoll.ru, buhgalter-prof.ru, rebuko.ru.

»