Учет пени за просрочку платежа по договору

Дт 91.2 Кт 68

Дт 68 Кт 51

Пени по НДС (проводки).

Перечисление суммы взыскания в бюджет.

Пени за просрочку платежа по договору (проводки).

Уплата неустойки: бухгалтерский и налоговый учет

«Аудиторские ведомости», 2010, N 10

Рассматривается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете неустойки, под которой понимается денежная сумма, которую одна сторона обязана уплатить другой стороне при неисполнении или ненадлежащем исполнении договора.

В настоящее время практически во все договоры между организациями на поставку или оказание услуг, работ включается пункт о неустойке и штрафных санкциях, пенях, применяемых в качестве меры ответственности за нарушение договорных обязательств. В связи с этим в процессе аудиторских проверок данный раздел занимает значительное время.

Статьей 330 ГК РФ неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать факт причинения ему убытков. Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (ст. 331 ГК РФ). Заметим, что существует понятие законной неустойки, по которой кредитор вправе требовать ее уплаты независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон (ст. 332 ГК РФ).

Штрафные санкции могут быть истребованы у должника при его добровольном признании неустойки, в противном случае — через суд. Признание должником суммы штрафа свидетельствует о подтверждении им факта существования с контрагентом определенных правоотношений, наличия с его стороны нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желания добровольно возместить заранее оговоренные с контрагентом суммы штрафных санкций за совершение этих нарушений. Добровольное признание должником обязанности уплатить сумму штрафа должно быть подтверждено письменно.

Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то моментом, с которого начисляется неустойка за просрочку договорных обязательств, будет следующий день после этой даты (п. 1 ст. 314 ГК РФ). Если срок исполнения обязательства определен моментом востребования, то неустойку начисляют по истечении 7 дней с даты предъявления кредитором требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Эта дата подтверждается требованием об исполнении обязательства в письменном виде.

Неустойка может быть определена сторонами по договору как фиксированная величина или в виде процентов от суммы неисполненного обязательства, а также в виде пеней. При нарушении сроков оплаты поставленных товаров (работ, услуг) неустойка устанавливается обычно в процентном отношении к определенной договором стоимости товаров (работ, услуг).

У должника штрафные санкции, пени и т.п. при нарушении договоров или долговых обязательств в налоговом учете относят к внереализационным расходам при условии их признания или если они подлежат уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Документами, необходимыми для признания в составе внереализационных расходов неустойки (штрафа, пеней), являются:

• договор, предусматривающий уплату санкций;
• двусторонний акт;
• письмо о согласии уплатить санкции контрагенту (в полном объеме либо в меньшем размере исходя из условий заключенного договора), подтверждающее факт нарушения условий договора и позволяющее определить размер признанной суммы неустойки.

Датой признания внереализационных расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств определена дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Чтобы избежать споров с налоговыми органами по поводу отнесения сумм неустойки к внереализационным расходам, организациям целесообразно направлять письменное согласие об уплате конкретных штрафных сумм. Дата письменного согласия (письма) будет датой признания внереализационных расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств в соответствии с пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ. При наличии судебного решения, вступившего в законную силу, о взыскании сумм неустойки по договору письменного согласия на уплату соответствующих сумм неустойки не требуется.

У кредитора неустойка признается внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Не должна признаваться внереализационным доходом неистребованная неустойка, даже если она указана в договоре или если в договоре указана неустойка в сумме, большей чем ее признал должник.

В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи.

На дату подписания акта оказания услуг:

На дату признания организацией «Бета» неустойки:

На дату вступления в силу решения суда:

В бухгалтерском учете организации «Бета» произведены следующие записи.

На дату признания ООО «Бета» неустойки:

На дату вступления в силу решения суда:

Что касается неустойки, установленной в процентах при нарушении сроков оплаты поставленных товаров (работ, услуг), то согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ эта сумма признается платой за пользование чужими денежными средствами. И покупатель обязан уплатить проценты с суммы, уплата которой просрочена, в соответствии со ст. 395 ГК РФ со дня, когда по договору товар должен быть оплачен, до дня фактической оплаты товара покупателем.

При расчете процентов за просрочку оплаты по ставке рефинансирования Банка России число дней в году, месяце принимается равным соответственно 360 и 30 дням (если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота). Проценты начисляются до момента фактического исполнения денежного обязательства (п. 3 ст. 395 ГК РФ, п. 2 Постановления Пленума ВС РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» (далее — Постановление). В соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ в случаях, когда сумма долга уплачена должником с просрочкой, судом при расчете процентов применяется учетная ставка рефинансирования Банка России на день фактического исполнения денежного обязательства (уплаты долга), если договором не установлен иной порядок определения процентной ставки (п. 3 Постановления).

При взыскании суммы долга в судебном порядке и при отсутствии в договоре соглашения о размере процентов суд вправе определить, какую учетную ставку банковского процента следует применить: на день предъявления иска или на день вынесения решения суда.

В бухгалтерском учете организации «Альфа» на дату признания неустойки покупателем произведена запись:

В бухгалтерском учете организации «Бета» на дату признания неустойки покупателем произведена запись:

В данном случае уплата повышенных процентов в случае просрочки возврата суммы кредита (п. 1 ст. 811 ГК РФ) — это проценты за пользование чужими денежными средствами — как иной размер процентов, установленный договором в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ (п. 1, абз. 3 п. 15 Постановления).

Размер ставки, на которую увеличена плата за пользование кредитом, — это мера гражданско-правовой ответственности за просрочку исполнения долгового обязательства и не может рассматриваться как плата за пользование кредитными средствами, установленная п. 1 ст. 809, п. п. 1, 2 ст. 819 ГК РФ (п. 4, абз. 4 п. 15 Постановления).

Суммы повышенных процентов за просрочку возврата кредита рассчитываются следующим образом:

В бухгалтерском учете организации «Альфа» на дату признания неустойки произведена запись:

Из изложенного можно сделать следующие выводы.

НДС облагаются только суммы штрафных санкций, связанных с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг). Учитывая пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, НДС начисляется в момент получения продавцом штрафных санкций. Если суд вынес решение взыскать с должника штрафные санкции или есть согласие должника, но деньги еще не получены, то НДС начислять не надо.

НДС с суммы полученных санкций следует рассчитывать по ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от предмета договора. Если реализация товаров (работ, услуг) освобождена от обложения НДС, то суммы штрафных санкций, связанных с оплатой этих товаров, не включаются в налоговую базу по НДС.

Начислив НДС, необходимо выставить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать в книге продаж в соответствии с п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (далее — Правила).

Если штрафные санкции получены налогоплательщиком, освобожденным от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ или переведенным на специальный режим, то обязанности по уплате НДС не возникает.

Денежные средства, полученные продавцом от покупателя в качестве штрафных санкций за расторжение контракта, в налоговую базу не включаются, так как они не связаны с оплатой реализованных товаров (реализация отсутствовала).

В настоящее время однозначного решения по этому вопросу нет. И только налогоплательщику решать, начислять НДС с полученных сумм штрафных санкций или нет.

Организация «Бета» оплатила товары позже указанного срока на 30 дней и признала штрафные санкции в полной сумме.

В бухгалтерском учете организации «Альфа» производятся следующие записи.

На дату реализации 20 февраля 2010 г.:

На дату признания штрафных санкций покупателем:

После поступления денежных средств на расчетный счет:

Начисленный с полученной суммы штрафа НДС учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на дату начисления этого налога (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете организации «Бета» производятся следующие записи.

На дату перехода права собственности на товары 20 февраля 2010 г.:

На дату признания штрафных санкций:

На дату оплаты штрафных санкций:

Если продавец выставит покупателю счет-фактуру с суммы штрафов, то покупатель не имеет права принять данный НДС к вычету согласно п. 19 Правил. В ст. 170 НК РФ также не предусмотрено признание для целей исчисления налога на прибыль организаций в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) сумм НДС, предъявленных организации (потребителю услуг) по штрафным санкциям. Данная позиция подтверждается Письмом Управления ФНС по г. Москве от 30.03.2005 N 20-12/20856.

Пени по договору проводки

Понятие, сущность и отражение неустойки в бухгалтерском учете, проводки

Прежле всего разберемся с определением. Неустойка — это разновидность штрафных санкций, которая определяется за невыполнение или ненадлежащее выполнение участниками правоотношений своих обязательств по договорам и иным гражданско-правовым актам. Сюда относятся штрафы и пени.

Такая материальная санкция является прочим доходом для получающего участника (п.

7 ПБУ 9/99) и прочим расходом — для обязанного участника (п. 11 ПБУ 10/99).

Счет, на котором отражаются основные бухгалтерские действия по учету санкций, — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». И виновному, и получающему доход участнику для бухучета пеней, штрафов и иных взысканий по гражданско-правовым договорам лучше использовать отдельный субсчет — 76.2. Суммы таких санкций принимаются к учету в размере, установленном судом, и в отчетном периоде, которым датировано судебное решение (п. 14.2 ПБУ 10/99). Согласно п. 76 положения по Приказу Минфина России от 29.07.1998 № 34н, получающая и обязанная стороны должны отразить штрафные платежи в бухгалтерском учете до момента произведения фактических взаиморасчетов.

Неустойка: проводки для бухгалтерского учета

Рассмотрим, как отразить в бухучете начисление неустойки, проводки будут представлены как для обязанной, так и для получающей доход стороны (для некоммерческих организаций).

Неустойка по договору, проводки, перечисление

Если взыскание необходимо направить физическому лицу (по договору ГПХ и иным гражданско-правовым актам), то последовательность действий учета будет следующей:

• Дт 76.2 Кт 50 — выплата взыскания физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, наличными;
• Дт 76.2 Кт 68 — начисление НДФЛ за санкцию;
• Дт 68 Кт 51 — уплата НДФЛ;
• Дт 91.2 Кт 69 — начисление страховых взносов на сумму взыскания (пп.

1 п. 1 ст. 420 НК РФ);

Бухгалтерский учет штрафных санкций и неустоек

БУХУЧЁТ 2015: отражение штрафов и пени в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учёте организации — кредитора (поставщика товаров, исполнителя работ, услуг) полученные штрафы и пени за нарушение условий договора признаются прочими доходами (пункт 7 положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Они принимаются к учету в суммах, признанных должником или присуждённых судом, в том отчётном периоде, в котором они фактически признаны должником или судом вынесено решение о взыскании (пункт 10.2 ПБУ 9/99). Для принятия к учёту штрафных санкций, признанных должником, необходимо наличие документов, подтверждающих их признание и позволяющих определить размер суммы признанной задолженности. Им может быть двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника, подтверждающее факт нарушения обязательства, с указанием суммы признанной неустойки, или иной подобный документ.

При принятии к учёту штрафных санкций на основании решения суда необходимо учесть следующее. Решения арбитражного суда вступают в законную силу через месяц после их принятия, если не была подана апелляционная жалоба (пункт 1 статьи 180 АПК РФ). Следовательно, отражение штрафных санкций за нарушение договорных обязательств на основании решения суда в бухгалтерском учете должно происходить в том отчётном периоде, когда минует месяц с даты принятия решения арбитражного суда. Суммы предъявленных претензий (исков), не признанных плательщиком (не присуждённых судом), к учёту не принимаются. Штрафные санкции, взыскиваемые с контрагентов за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присуждённых судом, отражают следующими записями:
— дебет 76-2 «Расчёты по претензиям» кредит 91-1 «Прочие доходы»: отражены штрафные санкции, признанные должником или присуждённые судом;
— дебет 51 кредит 76-2: получены штрафные санкции.

Отражение неустоек в бухучете должника

В бухгалтерском учёте должника уплачиваемые неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств включаются в состав прочих расходов (пункт 12 положения по бухучету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Неустойки (штрафы, пени) согласно пункту 14.2 ПБУ 10/99 принимаются к бухгалтерскому учёту в суммах, признанных организацией или присуждённых судом в том отчётном периоде, в котором вынесено решение суда об их взыскании, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Должник после признания (присуждения) неустойки относит её на увеличение прочих расходов.

Для этого им в том же отчётном периоде осуществляется запись на соответствующую сумму:
— дебет 91-2 «Прочие расходы» кредит 76-2: отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присуждённые судом или признанные организацией.

Погашение задолженности перед кредитором отражается проводкой:
— дебет 76-2 кредит 51: оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств.

Пример бухгалтерской проводки штрафа и пени

Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, то должник вправе через суд требовать её уменьшения.